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关于民办学校会计核算中的若干帐务处理方法苏人本2008年12月22日《中华人民共和国企业所得税法》第一条：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条：企业所得税法“所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。”关于《权责发生制》原则关于固定资产和固定资产折旧的核算关于流动资产管理的几个具体问题关于“非限定性净资产”的核算一、关于《权责发生制》原则《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。……”9月收学费20万元，上课周期4个月。20万元收入，应根据受益期，在四个月内分摊。9月收学费时，9月应摊收入50000元，直接计入“提供服务收入——培训费收入”借：银行存款200000贷：预收账款——08年秋季学费150000提供服务收入——培训费收入5000010月、11月、12月，分别:借：预收账款——08年秋季学费50000贷：提供服务收入——培训费收入50000。如预付待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。某校租用兄弟单位房屋20间作为教室，用作教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金24万元，在每年1月10日前一次预付。1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：借：待摊费用——房屋租金240000贷：银行存款2400001月末，摊销本月应负担的房屋租金（以后每月做此分录）借：业务活动成本——租赁费20000贷：待摊费用——房屋租金20000“预提费用”账户核算按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。根据租房协议，某校从2008年1月1日开始租用教室，年租金360000元。学校可先使用，房租年末一次付清。根据权责发生制原则，需要每月预提，分录是：借：管理费用——房租费30000贷：预提费用——房租费3000012月25日一次支付时，做分录：借：预提费用——房租费330000（1—11月）管理费用——房租费30000（12月）贷：银行存款360000银行借款利息和银行存款利息的核算。1、预提银行借款利息1000元。借：筹资费用——利息1000贷：预提费用——银行存款利息10002、支付银行借款利息时：借：预提费用——银行存款利息12000贷：银行存款12000银行借款利息和银行存款利息的核算。1、预提银行借款利息1000元。借：筹资费用——利息1000贷：预提费用——银行借款利息10002、季度末，支付银行借款利息时：借：预提费用——银行借款利息3000贷：银行存款3000银行存款利息，不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。据银行通知，本季银行存款利息2000元已经入账。借：银行存款2000贷：筹资费用——利息2000鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转“净资产”的数额，所以，在登记“筹资费用”明细账户时，2000元利息收入应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。二、关于固定资产和固定资产折旧的核算《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。民办学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用”。民办学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用”。１、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为２５５００元。编制会计分录。借：固定资产２５５００贷：银行存款（或现金）２５５００２、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价２５００００元，包装费１００００元，运费及装卸费３０００元，安装费及调试费２００００元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。（１）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：借：在建工程——数控机床２５００００贷：银行存款２５００００（２）开出支票支付包装费：借：在建工程——数控机床１００００贷：银行存款１００００（３）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程——数控机床３０００贷：银行存款３０００（４）支付安装及调试费：借：在建工程——数控机床２００００贷：银行存款２００００（５）安装调试完毕，验收合格，根据验收单：借：固定资产２８３０００贷：在建工程——数控机床２８３０００３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是１２００００元。经确定，该汽车的公允价值为１２００００元。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。借：固定资产——机动车１２００００贷：捐赠收入１２００００4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。例：某校的一部汽车，原值120000元，已累计提折旧48000元，实际卖价为50000元。（1）将已出售的汽车转入“固定资产清理”借：固定资产清理72000累计折旧（已提折旧）48000贷：固定资产（账面原值）120000（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期“管理费用”或“其它收入”）减值时：借：银行存款50000管理费用—资产减值损失22000贷：固定资产清理72000增值时：如果该汽车卖80000元。分录是：借：银行存款80000贷：固定资产清理72000其他收入—固定资产处置净收入80005、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理800累计折旧12000贷：固定资产12800（2）支付清理费用借：固定资产清理200贷：现金200（3）残料入库借：存货——材料300贷：固定资产清理300如果残料当时卖给废品收购部门，收回现金：借：现金300贷：固定资产清理300（4）结转固定资产清理净损益借：其他费用——处理固定资产净损失700贷：固定资产清理7006、固定资产盘盈盘亏。对固定资产盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限报经批准后，在期末账务处理。（1）盘盈：按照公允价值：借：固定资产贷：其他收入（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录：借：管理费用—资产减值损失1600其他应收款—保险公司4000其他应收款—张三1400累计折旧21000贷：固定资产28000固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户不纪录固定资产折旧，只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧数额，借方纪录转出的累计折旧数额，余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的期末贷方余额，其差额就是固定资产的净值。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。民办学校的折旧方法，采用直线法即年限平均法。直线法的计算公式是：1–预计净残值率年折旧率=—————————×100%预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率某校购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。1–预计净残值率4%年折旧率=———————×100%=19.2%预计使用年限5月折旧率=19.2%÷12=1.6%月折旧额=260000×1.6%=4160会计分录：借：管理费用——折旧费4160贷：累计折旧4160三、关于流动资产管理的几个具体问题1、关于货币资产管理2、关于对外投资的核算3、关于对外捐赠4、关于各种“扣除”的比例限制当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款20000贷：现金（或银行存款）200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票借：管理费用——业务招待费600贷：其他货币资金——信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。凭银行凭证：借：其他货币资金——信用卡存款30贷：筹资费用30职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰；符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；四、关于“非限定性净资产”的核算净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产，一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，也没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。为规范明细核算，在“非限定性净资产”的一级会计科目项下，应设置二级会计科目。建议设置“出资者投入”、“发展基金”、“公益金”、“风险基金”、“合理回报”、“本年净资产”、“滚存净资产”二级科目。1、2006年9月30日，结转本月“提供服务收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投资收益”10000元。借：提供服务收入—非限定性收入146000其他收入—非限定性收入3000投资收益——债券收益10000贷：非限定性净资产——本年净资产1590002、2006年9月30日，结转本月“业务活动成本”90000元，“管理费用”30000元，“筹资费用”5000元，“其他费用”2000元。借：非限定性净资产—本年净资产127000贷：业务活动成本90000管理费用30000筹资费用5000其