关联交易会计规范-比较与完善

1硕士学位论文THESISOFMASTERDEGREE论文题目：关联交易会计规范：比较与完善（英文）：AccountingRegulationsForRelatedParty’sTransactions:ComparisonandImprovement作者：李艳红指导教师：荆新2004年10月10日2硕士论文扉页论文题目：（中文）关联交易会计规范：比较与完善（外文）AccountingRegulationsForRelatedParty’sTransactions:ComparisonandImprovement所在院、系、所：商学院专业名称：会计学指导教师姓名、职称：荆新教授论文主题词：关联交易会计规范学习期限：2001年9月至2005年9月论文提交时间：2001年10月33、独创性声明:独创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，以不包含为获得中国人民大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确地说明并表示了谢意。签名：李艳红日期：2004.10关于论文使用授权的说明本人完全了解中国人民大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。签名：李艳红导师签名：荆新日期：2004.94中国人民大学硕士学位论文摘要（中外文合订）论文题目：（中文）关联交易会计规范：比较与完善（英文）AccountingRegulationsForRelatedParty’sTransactions:ComparisonandImprovement作者：李艳红指导教师：荆新5近年来，随着我国经济的飞速发展，我国的企业经营逐渐从产品经营转化成资本经营，通过一系列兼并、收购、重组、控股等形式，提升了企业的市场竞争力。上市公司就成为市场经济发展的必然产物。由于我国绝大部分上市公司是由国有企业改制而成，先天就带有关联性，关联交易不可避免。另外，比较而言我国的上市公司规模较小，市场竞争日益激烈，公司向大型集团公司或跨国公司的方向发展来增强市场竞争能力，其中关联性的重组与并购是可以使公司实现低成本扩张的途径之一。关联交易的形式较多，归纳起来主要有：产品购销业务中关联交易、资金占用的关联交易、上市公司与集团企业间无偿拆借款项的关联交易、上市公司为集团公司提供担保业务形成的关联交易、费用负担形式的关联交易、资产转让与租赁所形成的关联交易、资产重组所形成的关联交易。等等。关联交易的影响不容忽视。它就象一把双刃剑，一方面，它有助于企业集团充分利用内部的资源，帮助进入新的行业领域及获取专项资产等；但另一方面，由于关联交易价格由双方协商确定，关联交易为规避税负、转移利润、形成市场垄断、分担投资风险等，提供了市场外衣下的合法途径，尤其是上市公司利用不当关联交易操纵报表，严重损害了投资者和债权人利益。另外，从社会经济方面看，非公允的关联交易的存在扭曲资本市场资源配置，误导投资者形成错误投资理念。如何规范我国上市公司关联交易成为摆在政策制定者面前的一大课题。我国对于关联交易的披露的会计规范主要有1997年颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有1999年颁布及2001年1月修订的《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——债务重组》和2001年12月颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》。这些准则及暂行规定对规范关联交易起了重要作用。在分析了各准则的利弊之后，我们发现在会计规范与上市公司关联交易利润操纵行为的博弈过程中，结果似乎总是“道高一尺，魔高一丈”。一定程度上说明了会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为的局限性。现实的情况决定了在我国目前的会计环境下，只能是从确认和计量角度尽可能地减少上市公司利用关联交易进行利润操纵的会计处理空间，并将上市公司所发生的关联交易予以充分、及时地披露，尽可能真实地反映上市公司财务状况和经营成果。而对杜绝关联交易的发生，仅仅靠会计规范的约束力是远远不够的，这就是规避会计规范约束的关联交易造假手段能够层出不穷的主要原因。6因此，强化会计规范的作用，仅仅能够对关联交易操纵利润的行为从外部进行事后的约束。要想充分发挥会计规范对上市公司关联交易利润操纵行为的约束作用，从源头上规范上市公司关联交易，规范关联交易本身的行为才是关键。对比各国（英、美及国际会计准则等）有关关联方及关联交易的准则，可以发现我国的关联交易准则借鉴了国外准则对于关联交易的规定并结合我国的国情加以改进或变通，使我国的规范准则更能适应我国当今经济发展的现状。本文提出了完善我国现有的关联交易披露准则及其他有关关联交易准则的建议，探讨制定更为严格、缜密的规范、准则来充分披露关联交易的影响，限制关联交易行为对利润的调节。例如，提出在对关联方关系进行判断认定方面，我国会计准则中可以考虑借鉴美国审计界的相关标准；针对目前上市公司关联交易出现的问题，以及我国的国情，以历史成本作为关联交易的主要的计量基础；以及完善关联交易的披露形式等等。强调建立强制信息披露制度，要求上市公司披露关联交易，消除其隐蔽性带来的不良后果，并使其从幕后走到前台，接受广大投资者的监督，使广大投资者能够正确地评判企业的财务状况及经营成果。在完善关联方交易信息披露及一系列有关关联交易的准则后，还应注意准则所作用的外部环境的建设，例如企业内部治理机构的建立、相关法律法规的健全、证券市场监管机制的完善、社会中介机构及独立审计人员的公正鉴证等。只有各个方面的相互配合，才能对目前中国上市公司发生的非公允关联交易的问题进行很好地解决。本文提出了改善我国关联交易的外部环境的建议包括从企业内部建立现代化的法人治理结构；从企业外部规范关联交易——相关政策法规的建立、健全与完善。现代公司赖以平衡公司利益相关者权益的基本规范是公司法人治理结构。对于不公平关联交易的监督，应重点关注公司法人治理结构的监督机制的完善。完善公司立法，加强对债权人以及中小股东的保护；加强法律监督，贯彻公司独立原则和公平交易原则。规范中介市场行为，发挥中介机构的监督作用十分有意义。这在一定程度上遏止上市公司与关联方之间的虚假交易。加大执法力度，制定相应的证券监管措施和法律制度，对没遵守准则进行关联交易并且不披露或隐瞒披露的上市公司及关联方进行惩罚，对造成实际损害的尤应严惩。7Inrecentyears,withthefastdevelopmentoftheeconomyinChina,Chineseenterpriseoperationshasbeengraduallytransformingfromproductoperationtocapitaloperation.Theenterprisesmarketcompetitivenesshasbeenelevatedinthemarketplacebyvariousmeansofseriesmerge,acquirement,re-organization,sharecontrol,etc.Publiccompanieshasbecomeanaturaloutcomeofthedevelopmentofmarketeconomy.SincemostlistedcompaniesinChinaaretransformedfromstate-ownedenterprisesinsystems,theywerebornwithrelatedpartytrading.Relatedpartytradingisinevitable.Besides,comparativelytosay,thelistedcompaniesinChinaareinsmallsize.Againstthebackgroundofincreasinglyfiercecompetitioninthemarket,topromotemarketcompetitivenessbygrowingintolargesizegroupsortrans-nationalcompanies,re-organization,mergeandacquirementofrelatedpartiesisonewaytohelpthecompanytorealizelowcostexpansion.Therearemanyformatsofrelatedpartytrading.Inconclusion,therearerelatedpartytradingin:productpurchaseandsellbusiness,utilizationofcapital,loanofcapitalbetweenlistedcompanyandgroupenterpriseswithoutinterest,thoseformedfromguaranteebusinessbylistedcompaniesfortheirgroupenterprises,thoseresultedinsharingofexpenses,transferringofassetsorrentandlease,etc.Theinfluenceofrelatedpartytradingsparesnonegligence.Itisadouble-bladeword.Ononehand,itishelpfultofullyutilizeofintra-enterpriseresources,toenterintonewindustries,andtogainspecialassets.However,ontheotherhand,becauseofthereasonthatrelatedpartytradingpriceissetthroughnegotiation,itprovidesalegalapproachforevadingtaxation,transferprofit,producemonopolization,andshareinvestmentrisks,etc.Especiallywhenlistedcompaniesmanipulatefinancereportsbyrelatedpartytrading,itseverelyharmstheinterestsofinvestorsanddebtees.IthasbecomeanimportantissueforthepolicymakerstoregulatetherelatedpartytradingoflistedcompaniesinChina.ThemainaccountingregulationsaboutdisclosingtherelatedpartytransactionsincludeTheaccountingstandard——relatedpartyrelationshipsandtransactionsdisclosurespublishedin1997,The8accountingstandard——non-monetarytransactionsandTheaccountingstandard——debtreorganizationspublishedin1999.andAccountingforofthepropertysalewithinrelatedpartiesthatpublishedin2001.Theobjectiveofthesestandardsaretodefinerelatedpartyrelationshipsandtransactionsandtoenhancedisclosurethereof.Wec