分支机构会计

分支机构会计第一节分支机构会计概述•一、分支机构的设置•（一）分支机构的基本特征•我国的《公司法》明确规定：“公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司担任”。因此，分支机构是指某企业（公司或总公司，以下均称总公司）设立的，不具有企业法人资格，其民事责任由该企业担任的业务经营单位。分支机构主要有以下特征：1．不具有法人资格，不是纳税主体。2.总公司对其经营管理实施控制。3.分支机构是一个相对独立的会计主体。由分支机构独立设立账户，独立核算分支机构的业务，独立编制会计报表。但是，其会计核算的内容只是分支机构所能够控制和负责的部分，其会计报表只是满足内部管理的需要，而不得对外提供。（二）分支机构的设置与分类•分支机构在不同的行业有不同的名称。如在公司制企业一般称为分公司；在银行系统一般称为分行、支行、营业部、分理处等；在商业系统一般称为分店、连锁店等；在工业企业一般称为分厂；在证券行业一般称为营业部等。•按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列类型：•1.区域性分支机构。•2.经营职能性分支机构。•3.生产环节性分支机构。二、分支机构会计的特征•1.总、分机构账簿设置的相应性。•具体表现为总公司与分支机构要设置一些相对账户，从不同的角度反映同一会计事项。•总公司的“分支机构往来”账户与分支机构的“总公司往来”是一对相对账户。•2.总、分机构发交商品计价的可选择性•按成本计价。即总公司以发交商品的采购成本或制造成本计价。在这种方法下，期末存货记录的是成本，不包括未实现的利润。但是，当这些存货销售而获取利润时会将全部利润都归结为分支机构实现的利润，因而扩大了分支机构的获利能力。•按转移价格计价。即以高于成本而低于售价的价格作为转账价格来计价的方法。转移价格通常采用成本加成或双方协议的方法予以确定。•按售价计价。便与加强对分支机构的控制，销售利润均体现在子公司的帐面上。3.总、分支机构会计信息披露的联合性•总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合报表，满足对外披露信息的需要。•因此，总、分支机构会计报表的编制实际上分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的会计报表；二是联合报表。第二节分支机构的会计处理•一、按成本计价的会计处理•（一）按成本计价的会计处理•[例1]某公司2003年设立一分支机构，总公司与分支机构的存货均采用永续盘存制，且按成本计价，分支机构经营的商品分别通过总公司拨给和自行购置的方式取得。总公司与分支机构本期内发生的会计事项及帐务处理如下：••（1）总公司拨给分支机构现金60000元；•借：库存现金60000•贷：总公司往来60000•借：分支机构往来（总公司）60000•贷：库存现金60000•（2）分支机构向外界赊购商品，采购成本为40000元（增值税从略）；•借：存货40000•贷：应付帐款40000•（3）总公司运交分支机构商品的成本计100000元；•借：总公司运来商品100000•贷：总公司往来100000•借：分支机构往来100000（总公司）•贷：运交分支机构商品100000•（4）总公司转来应由分支机构负担的折旧费、广告费等计16000元；•借：营业费用16000•贷：总公司往来16000•借：分支机构往来16000（总公司）•贷：营业费用16000•（5）分支机构支付营业费用2000元；•借：营业费用20000•贷：库存现金20000•（6）分支机构偿还应付账款40000元；•借：应付帐款40000•贷：库存现金40000•（7）分支机构以总价50000元出售本期自购的80%的商品，当即收到现金；•借：库存现金50000•贷：营业收入50000•借：营业成本3200•贷：存货3200•（8）分支机构赊销总公司拨来商品的80％，成本80000元，售价100000元；•借：应收帐款100000•贷：营业收入100000•借：营业成本80000•贷：总公司运来商品80000•（9）分支机构将超过备用金20000元以外的现金全部交付总公司。••借：总公司往来48000•贷：现金48000••借：现金48000（总公司）•贷：分支机构往来48000（二）按成本计价会计处理的特点•1.总公司与分支机构存货都以成本为计价标准，不仅保持了计价标准的一致性，而且，使得分支机构提供的存货信息真实，还便于联合报表编制中对存货等有关项目的汇总工作。•2.损益在账面上首先为由分支机构获取，使得这部分损益在总公司与分支机构之间的分割上缺乏客观性，往往会造成夸大分支机构获利能力的现象。•3.总公司发交的存货的收益确认不是以存货发交分支机构为准，而是以存货实际出售为准，因而，总公司损益的确认较好地遵循了实现原则。•二、按成本利润加成计价的会计处理•（一）按成本利润加成计价的会计处理•总公司增设“备抵存货超成本数”账户，反映发交存货的转让价格超过成本的部分，视同总公司的一笔未实现的利润，待分支机构将此批存货出售并转回总公司时，再确认为已实现的利润。总公司的存货仍按其成本反映，而分支机构接收的总公司的存货却是按转让价格反映的，在这些存货出售时，分支机构的营业成本也是按转让价格结转的。•[例2]某公司2003年设立一分支机构，总公司与分支机构的存货均采用永续盘存制，且按成本利润加成计价，分支机构经营的商品分别通过总公司拨给和自行购置的方式取得。总公司与分支机构本期内发生的会计事项如下：•（1）总公司拨给分支机构现金60000元；•借：库存现金60000•贷：总公司往来60000•借：分支机构往来（总公司60000•贷：库存现金60000•（2）分支机构向外界赊购商品，采购成本为40000元；•借：存货40000•贷：应付帐款40000（3）总公司运交分支机构商品的成本计100000元，分支机构按10%的成本利润率记录；•借：总公司运来商品110000•贷：总公司往来110000•借：分支机构往来110000•贷：运交分支机构商品100000•备抵存货超成本数10000•（4）总公司转来应由分支机构负担的折旧费、广告费等计16000元；•借：营业费用16000•贷：总公司往来16000•借：分支机构往来（总公司）16000•贷：营业费用16000•（5）分支机构支付营业费用2000元；•借：营业费用20000•贷：库存现金20000•（6）分支机构偿还应付账款40000元；•借：应付帐款40000•贷：库存现金40000•（7）分支机构以总价50000元出售本期自购的80%的商品，当即收到现金；•借：库存现金50000•贷：营业收入50000•借：营业成本3200•贷：存货3200•（8）分支机构赊销总公司拨来商品的80%，成本88000元，售价100000元；•借：应收帐款100000•贷：营业收入100000••借：营业成本88000•贷：总公司运来商品88000•（9）分支机构将超过备用金20000元以外的现金全部交付总公司。.•借：总公司往来48000•贷：库存现金48000•借：库存现金（总公司）48000•贷：分支机构往来48000（二）按成本利润加成计价会计处理的特点•1.总公司对分支机构存货的发交以高于成本计价，使得存货出售损益分为转移价格大于成本的部分和售价大于转移价格的部分，分别反映在分支机构和总公司的账面上，从而克服了接成本计价的缺陷。•2.分支机构的账面上对存货的计价反映出成本（自行购置的部分）和转移价格（总公司运交的部分）两类，不仅影响了分支机构自身计价标准的一致性，也影响了分支机构与总公司之间计价标准的一致性。•3.尽管总公司与分支机构由于对存货的发交以成本利润加成计价，使得它们之间对存货的计价和营业成本的计算采用了不同的计价标准，但是，联合报表信息提供与按成本计价下是一致的。•4.总公司对发交分支机构的商品引起的未实现利润的揭示，在一定程度上，影响了总公司对实现原则的贯彻。三、分支机构的其他会计问题•（一）总公司费用的分摊•1.发生时可确认为应由分支机构负担的部分，则直接计人分支机构有关账户，直接由分支机构负担。总公司可计人“分支机构往来”账户，分支机构根据总公司转来的有关凭单，计入“总公司往来”账户。即：•分支机构往来（总公司）•库存现金•营业费用（分公司）•总公司往来•2.若发生时确认为总公司与分支机构的共同费用，先计入总公司的“营业费用”等费用账户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时，分支机构将分来的部分计入“总公司往来”账户。即：•营业费用（总公司）•库存现金•分支机构往来•营业费用•营业费用（分公司）•总公司往来二）分支机构长期资产的购置与使用•1.总公司统一核算。因资产的购置而发生的支付事项，以及由于资产的使用而引起的折旧的计提等费用事项都记录在总公司的账面上，再通过总公司将应由分支机构负担的费用转入分支机构。这样，在分支机构账面上不记录固定资产，也不记录累计折旧，只记录分来的有关费用。•固定资产（总公司）•银行存款•分支机构往来•累计折旧•营业费用（子公司）•总公司往来•当分支机构征得总公司同意，购置固定资产时•总公司往来（子公司）•银行存款•固定资产(总公司)•分支机构往来2.分支机构独立核算•在这种情况下，分支机构不仅要设置“固定资产”账户，还要设置“累计折旧”账户。总公司的帐面上不再反映分支机构使用中的固定资产的情况。•若总公司将固定资产拨给分支机构应记：•分支机构往来（总公司）•固定资产•固定资产（分支机构）•总公司往来•若分支机构征得总公司同意购置固定资产，则记：•固定资产•银行存款营业费用累计折旧（三）分支机构之间的业务交易•在分支机构会计中，一般只设置分支机构与总公司之间的往来账户，即使存在着多个分支机构和多项分支机构之间的业务往来，也不设置分支机构之间的往来账户。对分支机构之间发生的业务往来，分支机构应通过总公司，反映为分支机构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。最常见的分支机构之间的业务交易是通过总公司发生的资产调拨。•［例4］总公司下设A,B两个分支机构，现A将成本为81000元的商品调拨给B，调拨过程中发生的运费为2000元。•A作会计分录如下：•借：总公司往来83000•贷：存货81000•现金2000•总公司作会计分录如下：•借：分支机构往来—B83000•贷：分支机构往来—A83000•B作会计分录如下：•借：存货83000•贷：总公司往来83000（四）期末结帐•承例2•分支机构作会计分录如下：•1.结清收入与费用•借：营业收入150000•贷：营业成本120000•营业费用18000•本年利润12000•2.结转利润•借：本年利润12000•贷：总公司往来12000总公司作会计分录如下：•1.分支机构转来利润•借：分支机构往来12000•贷：本年利润12000•2.结转“备抵存货超成本数”中，分支机构出售总公司运交的商品已实现的部分•借：备抵存货超成本数8000•贷：本年利润8000（五）联合财务报表•1.总公司与分支机构的单独财务报表•分支机构应编制单独的财务报表，以便企业管理入员对分支机构的财务状况与经营成果有所理解。如果运交分支机构商品按成本计价，则损益无特殊问题；如果按成本利润加成计价，则分支机构的存货有一部分变成总公司的毛利，且整个公司的期末存货价值会高估。•分支机构资产负债表惟一特殊之处，在于以“总公司往来”代替“所有者权益”。需要强调的是，总公司与分支机构编制的单独财务报表，仅供内部使用，用于信息传递、业绩评价，并非满足投资者及外部使用者的需要。2.联合财务报表•联合财务报表的编制主要有以下步骤：•（1）编制调整、抵消分录；•（2）将调整、抵消分录过到联合财务报表工作底稿中，抵消总、分机构之间的内部损益和相对账户；•（3）加总相同的资产负债项目，完成联合财务报表。•3、联合财务报表编制方法•1.编制工作底稿（在结帐之前）。根据总公司与分支机构的利润表、利