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第二章会计处理方法本章要求掌握的主要内容1、掌握会计信息基本处理方法的内容2、会计确认的标准、内容，会计计量的属性（五种）3、会计记录、报告的基本内容4、理解会计循环的整体过程第一节会计确认•会计确认一、初次确认和再次确认二、会计确认的标准三、会计要素的确认•一、会计确认初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息进入会计核算系统，而再次确认则是对经过加工的信息再提纯，例如产品成本的计算分配、损益的计算、根据谨慎性原则对资产价值的再判断等。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的可靠性及相关性。主要标准反映经营管理者的受托责任满足会计信息使用者的决策需要二、会计确认的标准•三、会计要素的确认资产确认的标准•符合资产的定义•与该资源有关的经济利益很可能流入企业•该资源的成本或价值能够可靠地加以计量负债确认的标准•符合负债的定义•与该义务有关的经济利益很可能流出企业•未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益的确认•不能单独确认•须依附于资产、负债的确认•资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准收入确认的标准•符合收入的定义•与收入相关的经济利益很可能流入企业•经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少•经济利益流入额能够可靠地加以计量•会计要素的确认费用的确认•符合费用的定义•与费用相关的经济利益很可能流出企业•经济利益流入企业的结果会导致资产减少或负债增加•经济利益流出额能够可靠地加以计量利润的确认•不能单独确认•依附于一定期间的收入和费用的确认•收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。•会计要素的确认第二节会计计量一、会计计量与会计确认二、会计计量单位三、会计计量属性四、会计计量模式•1、会计计量定义：在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。•2、计量过程包括两方面的内容：被计量对象的实物数量计量；被计量对象的货币表现。•3、这两方面的内容又包括确定会计计量单位、计量基础，以及二者相结合的计量模式。•4、会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能也不需要进行计量；如果某种信息无法计量，确认也就不可能进行。•一、会计计量与会计确认会计计量单位•指计量尺度的量度单位。计量尺度，一般是指衡量某事物或事项的数量关系的标准，如计量某事物或事项的价值的尺度是货币，计量长度的尺度是米尺，计量重量的尺度是秤，计量劳动量的主要尺度是时钟。这些计量尺度，在会计计量都用到了，只是在多数情况下，因货币对众多的经济活动具有综合性、普遍的可接受性，因而成为了主要的计量尺度。货币使会计计量有了统一的计量尺度。•虽然是以货币计量为主，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。•一般情况下，不同国家在进行会计计量时会选本国法定的名义货币作为计量单位。•二、会计计量单位三、会计计量属性：计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现。历史成本•指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。•要求资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。•要求负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。•历史成本计量的优缺点：优点是具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性；缺点是在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。•会计计量属性重置成本•指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价，又称现行成本。•资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。•负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。•可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。•会计计量属性可变现净值•指出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。•资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。•虽然在操作上有一定的难度，但其可以真实反映资产的价值•会计计量属性现值•指未来现金流量的折现值。•资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。•可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。•会计计量属性公允价值•指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格•资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。•可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。•会计计量属性内容金额计量属性20X6年1月1日，以银行存款100000元购进100000历史成本20X8年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计须支付的全部款项为80000元80000重置成本20X8年12月31日，如果将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付的各项费用的合计为5000元。70000可变现净值该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为13000元，共计91000元，将未来的收益折算为的价值为85000元。85000现值该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格75000元。75000公允价值例2-1宏达公司20X6年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至20X8年12月31日，该设备具有的计量属性如下表。选择会计计量基础注意事项•计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的选择也就存在差别。•企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。•以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则，但历史成本也存在着一定的缺陷。•会计计量属性•四、会计计量模式会计计量模式•计量单位与计量属性的不同组合•是具体实施会计计量的重要条件，对于同一交易或事项进行会计确认与计量，如果采用不同的计量单位和计量属性就会产生不同的计量结果。•在计量尺度既定为货币的情况下，计量单位和计量属性是非常重要的会计计量要素，它们的不同组合，将构成不同的会计计量模式。在高级财务会计中将会学到。如历史成本/名义货币，历史成本/不变购买力货币单位，现行成本/名义货币计量模式等。第三节会计记录•会计记录一、设置会计科目及账户•设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。•会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。•正确、科学地设置会计科目及账户，是满足经营管理需要，完成会计核算任务的基础。•会计记录二、复式记账•复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。•复式记账法要使得每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户之间产生一种平衡关系，以了解和掌握经济业务的内容，检查会计记录的正确性。•采用复式记账法记录各项经济业务，能够全面、系统地反映各项经济业务之间的联系，反映经济活动的全貌。•会计记录三、填制与审核凭证•是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。•会计凭证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据•会计凭证分为原始凭证和记账凭证•是保证会计资料真实性、正确性的有效手段•会计记录四、登记账簿•根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。•应以记账凭证为依据，按照规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中反映的经济业务分别记入有关账户。•是会计记录的主要方法。•会计记录五、成本计算•实际上就是一种会计计量活动，它所要解决的是会计核算对象的货币计价问题。•对应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法•通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动的耗费程度，为在经营管理中正确计算盈亏提供数据资料。•会计记录六、财产清查•通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。•是保证会计核算资料的真实性、正确性的一种手段。•会计记录第四节财务会计报告会计报告•会计信息使用者所需要的信息主要是：在某一特定时期内，企业的经营成果如何，盈利能力如何；企业的财务状况如何；企业的现金流量如何。•企业主要是通过利润表、资产负债表和现金流量表来满足会计信息使用者的需要。•会计报告一、资产负债表•反映企业某一特定日期财务状况的报表。•主要是为会计信息使用者提供有关财务状况方面的信息。•所谓财务状况是指企业某一特定日期的资产总额及其构成、负债总额及其构成、所有者权益总额及其构成。•表中直接关系到财务状况计量的要素是资产、负债和所有者权益三类，因此又将其称为资产负债表要素。•会计报告编制的具体步骤如下图所示：发生经济业务记账凭证分类账资产负债表初次确认入账结账过账再次确认•会计报告二、利润表•反映企业在一定期间经营成果的报表。•主要是为会计信息使用者提供有关企业经营成果方面的信息。所谓经营成果是指企业某一段时间内的利润（亏损）总额及其形成过程。•表中直接关系到经营业绩计量的要素是收入、费用、利润三类，因此，又将其称为利润表要素。•编制过程与资产负债表基本相同。•会计报告三、现金流量表•初级会计学是学习会计学的入门课，现金流量表的编制比较复杂，故略去•相关内容将在《财务会计学》中进行说明•会计报告第五节会计循环会计循环•依次发生、周而复始的以确认、计量、记录、报告的会计信息处理过程•对会计循环的理解可以从两个方面进行：第一，从会计期间的角度理解会计循环（广义），从交易或事项的确认开始，依次经过计量、记录，实现对交易或事项的会计处理，到最后编制财务报告，完成一个会计期间的会计循环，下一会计期间依然按此顺序进行会计循环；第二，从具体记录方法的角度理解会计循环（狭义），或从狭义的角度理解会计循环，是从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告，完成一次会计循环。•会计循环会计循环示意图期初财务报告发生的经济业务入账过账结账编制期末财务报告编制调整后的平衡表编制调整分录并过账编制调整前的平衡表初次确认再次确认•会计循环