制造费用的控制及会计处理

6-1製造費用的控制及會計處理Chapter6壹、製造費用的概念貳、製造費用分攤率的基礎及能量水準參、製造費用分攤率的計算步驟肆、製造費用帳務處理伍、製造費用差異分析6-2貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準一、分攤率使用的基礎(一)生產量為基礎(二)直接材料成本基礎(三)直接人工成本基礎每單位製造費用估計生產量估計製造費用用比例每元直接材料之製造費估計直接材料成本估計製造費用6-3貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準(四)直接人工小時為基礎(五)機器小時為基礎率每直接人工小時之分攤估計直接人工小時估計製造費用每機器小時之分攤率估計機器工作時數估計製造費用人工成本比例應負擔製造費用佔直接估計直接人工成本估計製造費用人工成本比例應負擔製造費用佔直接估計直接人工成本估計製造費用6-4貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準二、單一分攤率或多種分攤率(一)全廠觀點(二)部門觀點工廠內每一部門性質各殊、工作各異、因此為每個部門設定一個合適的分攤率是恰當的。(三)因果觀點由於發生的製造費用某些與材料採購相關，此部份可以直接材料成本為基礎算一分攤率；某些與人工的工作相關，此部份可按直接人工成本，或直接人工小時為基礎分攤；某些與機器的使用相關，6-5貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準此部份可接機器小時為基礎分攤。又根據作業基礎成本制度，亦可找出多種成本動因，算出很多分攤率，此種方式最精確卻煩瑣，最花費人力與財力去蒐集和計算。三、能量水準的選擇(一)能量與數量的含意所謂能量（Capacity）意指預計用來經營企業的固定廠房設備、人員等，代表整個工廠運作的能力。其與數量（Volume）有別，數量是表達能量發揮的程度，亦即實際耗用了多少能量之意。6-6貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準實際耗用能量與預計能量水準間有差額時，當前者小於後者，便發生閒置情形，乃由於暫時性銷貨缺乏，而造成生產人員與設備的閒置。當前者大於後者，則發生超用情形，乃短暫的銷貨增多而造成的；這兩者可稱為閒置產能與超用產能。(二)四種能量水準1.理論產能（TheoreticalCapacity）又稱為理想產能、最高產能，意指在全速而毫無中斷生產下所擁有之產能。6-7貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準2.實質產能（PracticalCapacity）係指由理論產能扣除無法避免之停工待料、正常休息、機器保養維護、整修、重安裝、改變或改良產品等。3.正常產能（NormalCapacity）屬長期產能觀念，係指配合正常銷貨需求之平均每年生產能量，其週期之年數應足以消除營業循環及季節性的波動。4.預期實際產能（ExpectedActualCapacity）6-8貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準屬短期產能觀念，係指配合某一單獨年度銷貨需求所必要之生產能量。(三)能量水準對製造費用頻率的影響當選用的產能愈大，固定分攤率愈小，當選用的產能水準愈小，固定分攤率愈大。反之，變動分攤率始終不變，為每小時＄1.5。6-9貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準6-10參、製造費用分攤率的計算步驟要計算適當的預計分攤率，必須經過下列五個步驟：1.確定各生產部採用之基礎與其能量水準。2.將可直接歸屬之預計製造費用直接歸屬至各生產部及服務部。3.將無法直接歸屬之預計製造費用，選擇適當的費用分攤基礎，分攤至各生產部與服務部。4.將服務部累計之製造費用，選擇適當的分攤方法分離至生產部。6-11參、製造費用分攤率的計算步驟5.將各生產部累計之製造費用，除以所採用之能量水準，以求得分攤率，並分別算出固定與變動分攤率。(二)服務部成本分攤方法1.直接分攤法本法係將服務部門之製造費用直接攤至生產部門，各服務部間不予分攤。方法雖然簡單，但不太公平。依前述華立公司X、Y、Z三服務部之分攤結果，列表如6-4：（假設X部門按員工人數分攤至生產部、Y部門按領用材料成本為基礎、Z部門按檢驗小時為基礎。）6-12參、製造費用分攤率的計算步驟2.梯形分攤法此法又稱個別消滅法或逐步分攤法，係按順序將服務部門費用攤至生產部與其他服務部門，分攤後則不再接受攤回，直到所有服務部門費用完全攤至生產部為止。其既然按順序分攤，就必須有原則以便決定分攤之先後順序。分攤原則如下：(1)只為其他部門服務而不接受其他部門服務者，最先分攤。6-13參、製造費用分攤率的計算步驟(2)服務其他部門多者，而接受之服務少耆，其次。(3)服務其他部門少者，而接受之服務多者，再其次。(4)只接受服務，而不為其他部門服務者，最後分攤。6-14參、製造費用分攤率的計算步驟6-15參、製造費用分攤率的計算步驟假設華立公司分攤之順序依次為X部門、Y部門，最後為Z部門，將其分攤結果表列如6-5：（假定X部門按員工人數分攤、Y部門平均分攤、Z部門按檢驗小時分攤）6-16參、製造費用分攤率的計算步驟6-17參、製造費用分攤率的計算步驟3.相互分攤法：相互分攤法叉稱為代數法、連續分攤法，係指服務部門間因相互服務，故應相互分攤，此法雖較正確，卻因為必須解聯立方程式，計算麻煩。6-18參、製造費用分攤率的計算步驟6-19參、製造費用分攤率的計算步驟解出後，便可編製分攤表如下：6-20伍、製造費用差異分析通常可將多或少分配製造費用分成兩種差異，一為支出差異（SpendingVariance）或稱費用差異、用款差異、預算差異，乃因為預算或費用因素而產生之差異。一為產能差異（CapacityVariance），乃由於數量或業務量因素而產生之差異。一、彈性預算與固定預算6-21伍、製造費用差異分析所謂彈性預算，係指隨著數量或業務量的變動而加以調整的預算，又稱動態預算。而固定預算，係指不隨著數量或業務量之變動而調整之預算，又稱靜態預算。以固定預算衡量工作或業務績效是不合理的，因此一般不予採用；故採用彈性預算是為大家所認同與接受的。舉例說明之。假設某公司預計固定製造費用一年為＄100,000，而預算的正常產能為每年50,000直接人工小時，在此產能下的變動製造費用共＄200,000。根據此資料吾人可計算固定製造費用預計分攤率為每小時6-22伍、製造費用差異分析＄2（＄100,00050,000），而變動製造費用預計分攤率每小時＄4（＄200,00050,000）。倘若公司當年實際使用之產能為48,000直接人工小時，而實際製造費用為＄290,000，則其彈性預算應該調整為100,000＋48,000＄4＝＄292,000。倘若不調整而逕以＄300,000（100,000＋200,000）為預算數，則稱為固定預算。二、差異分析6-23伍、製造費用差異分析根據上例，吾人可進一步分析其差異，已知實際製造費用＄290,000，而已分攤製造費用48,000（＄2＋＄4）＝＄288,000，少分攤製造費用為＄2,000（＄290,000－＄288,000），吾人可進一步將少分攤＄2,000，分析成支出差異與產能差異如下：6-24伍、製造費用差異分析6-25伍、製造費用差異分析(一)支出差異由於實際製造費用比彈性預算數少用了＄2,000，因此為有利的支出上的差異。故稱為支出差異或預算差異。如果實際支出數大於彈性預算數，則為不利差異。(二)產能差異彈性預算數與已分配製造費用之差額共＄4,000，為不利之產能差異，亦可計算如下：＄100,000－48,000＄2＝＄4,000不利6-26伍、製造費用差異分析或（50,000－48,000）＄2＝4,000不利即（預計產能－實際產能）固定製造費用分攤率本例中，預計產能50,000小時，實際耗用48,000小時，表示直接人工閒置了2,000小時，少用了2,000小時，在產能上的利用是閒置的，是不利的。倘若實際耗用直接人工超過50,000小時，則變成超用產能，是有利的，表示多利用了產能。