古代会计、近代会计和现代会计的特征

第一章导论本章目标1．了解古代会计、近代会计和现代会计的特征2．通过会计本质和会计目标理解和掌握会计概念3．理解会计的职能，阐述会计的作用4．了解会计的程序与会计核算方法5．了解会计学科体系和会计职业1.1会计的产生与发展发展阶段时期特征古代会计1494年前单式簿记和内部控制近代会计1494~20世纪簿记系统，强调记录和汇总现代会计20世纪以后会计理论和会计制度完善和系统，采用会计电算化，扩大会计应用领域。1.2会计的涵义1、会计（Accounting）的定义三种观点：管理工具论、管理活动论和信息系统论定义：会计是以计量、处理和传送有关一个经济单位的财务信息为主的经济信息系统，根据这一信息系统所提供的信息，会计信息的使用者可以据以作出合理的经济决策。2、会计的职能：基本职能：反映和监督派生职能：参与经济决策3、会计的作用内部使用者会计信息外部使用者股东管理当局银行赊销商掌握财务状况和经营成果考核计划完成情况发现问题、解决问题预测和决策分析盈利能力、发展能力评价管理当局能力保持、追加或转让投资分析资产的流动性分析偿债能力保持、追加或减少贷款分析财务结构决定赊销或取消赊销1.3会计程序与会计核算方法1、会计程序记录交易或事项将记录结果加以分类将记录结果加以汇总编制报道会计报表分析利用会计资料2、会计核算方法三大会计方法会计核算方法会计检查方法会计分析方法会计核算方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表1.4会计学科体系和会计职业1、会计学科体系财务会计和管理会计企业会计和非营利单位会计审计学2、会计职业企业内部会计总会计师和财务总监高级会计师和会计师公共会计——注册会计师（CPA）会计考证1、会计证会计从业资格考试：财经法规与职业道德、会计基础知识、会计实务、初级会计电算化凡在两年内参加四门考试成绩合格者，考试结束3个月后可领取《会计从业资格证书》，单科合格成绩可保留一年。2、全国会计专业技术资格考试（职称考试）初级资格考试（助理会计师）：：经济法基础、初级会计实务。考生必须一次性通过2个科目，才可以取得助理会计师证书。中级资格考试（中级会计师）：财务管理、经济法、中级会计实务（一）、中级会计实务（二），考生须在连续的两个考试年度内全部通过，才可取得证书。会计考证3、注册会计师考试(CPA)国内最有知名度、“含金量”最高的考试之一。自1991年设立，累计14万人通过。2008年8月26日，中注协发布《注册会计师考试制度改革工作方案（征求意见稿）》，为了便于衔接，2009（旧+新），2010全新考试课程分两个层级：第一层级：专业阶段，共6科，包括会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理，单科成绩5年内有效。第二层级：高级阶段，仅1科，综合测试，3年内完成英语水平测试：全科合格后才能报考。英语水平测试合格证书独立于注册会计师合格证书在国内考试、国外认证的会计师资格证书ACCA（英国特许公会会计师认证）AIA（国际会计师专业资格证书）CGA（加拿大注册会计师）CMA（美国管理会计师协会）ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）第五章账户的分类本章学习目标1．掌握账户按经济内容的分类及其意义；2．掌握账户按用途和结构的分类及其意义意义：正确设置和运用各种账户，建立科学的账户体系,掌握各类账户在提供会计核算信息方面的规律性.(账户即有个性又有共性)账户分类的标志按经济内容按用途和结构按统驭关系按表内表外一、账户按经济内容的分类账户按经济内容分类，最基本的分类，是指账户所反映和核算的会计对象的具体内容.相当于按会计科目表的分类。资产类账户所有者权益类账户负债类账户成本类账户：实质是资产损益类账户资产负债表账户利润表账户账户按经济内容分类资产类账户:分为流动资产类和非流动资产类负债类账户:分为流动负债类和非流动负债类所有者权益类账户:分为投入资本类和留存收益类成本类账户:反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出情况.损益类账户:分为收入类和费用类.反映某一会计期间经营或非经营活动的所有损益内容.注意：账户归属的类别并不是唯一的。成本类账户从某种意义上来说，也是资产类账户。双重性质账户的归类应视账户的余额方向确定。账户按经济内容的分类，是一切账户分类的基础。账户按用途和结构分类账户的用途：指设置和运用账户目的账户的结构：指账户中如何登记经济业务，借方、贷方登记的内容，余额的意义。1、盘存账户盘存账户，用来反映和监督企业各项财产物质和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。特点：有实物形态或货币形态，明细账可兼用实物计量。都是财产清查的对象。可以通过实地盘点法或核对账目法清查各项货币资产和财产物资实存数额的账户。有余额，一定在借方代表性账户：库存现金、银行存款、库存商品、原材料、固定资产、生产成本、在途物资2、结算账户概念：用以核算和监督企业同其他单位或个人之间债权,债务结算情况的账户.（1）债权结算账户：应收账款、应收票据、其他应收款（2）债务结算账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应交税费（3）债权债务结算账户：应收账款（当企业不设置预收帐款时）应付账款（当企业不单独设置预付账款时）其他往来（当企业将其他应收款和其他应付款集中在一起时）。特点：只提供货币指标，需定期核对。债权债务结算账户举例6/1期初数1000006/10收到货款1000006/15赊销商品585006/25预收货款1200006/30本期发生额585006/30本期发生额2200006/30期末余额61500应收账款——QQ公司3、跨期摊派账户由几个会计期间共同负担的费用“待摊费用”、“预提费用”（现已取消）相同点：付费，都在借方；确认，都在贷方不同点：“待摊费用”支付在前，享受在后；“预提费用”享受在前，支付在后。4、集合分配账户概念:用来归集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用的账户.即期间内归集，期末分配至各成本计算对象特点:期末分配计入成本后无余额(过渡性质),可进行明细核算,只提供货币指标.代表性账户：“制造费用”5、成本计算账户归集特定对象的全部费用，计算其实际成本。特点:具有盘存账户的性质,可采用货币、实物或劳动计量.余额表示为完成的成本计算对象的实际成本。代表性账户：“生产成本”、“在途物资”、“在建工程”等6、调整账户备抵附加账户备抵账户附加账户调整账户调整账户概念:用以调整某个账户的余额,以表明其实际金额的账户.被调整账户与调整账户记录反映原始数字的账户，称被调整账户；记录反映对原始数字进行调整的账户，称调整账户。三种调整方式（1）备抵账户(抵减账户)：被调整账户余额－备抵账户余额＝被调整账户实际金额代表账户:“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“利润分配”特点:备抵账户与被调整账户结构相反、余额方向相反（2）附加账户：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际金额“债券溢价”特点:附加账户与被调整账户的结构一致，余额方向一致（3）备抵附加账户:兼有备抵账户与附加账户的作用,具体由其余额方向决定.代表账户：“材料成本差异”备抵账户调整举例“固定资产”借方余额：500000“累计折旧”贷方余额：200000“固定资产减值准备”贷方余额：30000调整过程：“固定资产”（原价）500000减：“累计折旧”200000固定资产账面净值300000减：“固定资产减值准备”30000固定资产实际数额270000第一次调整第二次调整备抵附加账户调整举例当原材料用计划成本计价时，“原材料”表示计划价格，而非实际成本。例如，某种原材料计划价格每千克100元。某日，外购该种材料1000千克，并验收入库。发票账单上显示该批材料的实际单价102元，增值税率17%，款项尚未支付。会计处理如下：备抵附加账户调整举例（1）根据材料的入库单，按计划成本入账：借：原材料100000贷：材料采购100000（2）根据发票等账单，按实际成本计入材料采购成本借：材料采购102000应交税费—应交增值税—进项税17340贷：应付账款119340（3）期末，将实际成本大于计划成本的数额，转入材料成本差异借：材料成本差异2000贷：材料采购2000此时，原材料的实际成本为：“原材料”100000+材料成本差异2000——附加调整当实际成本小于计划成本时，原材料－材料成本差异——备抵调整各种调整账户特点与举例被调整账户与调整账户余额方向被调整账户调整账户备抵账户相反固定资产累计折旧、固定资产减值准备应收账款坏账准备本年利润利润分配——提取盈余公积、利润分配——应付股利附加相同应付债券——债券面值应付债券——债券溢价备抵附加有时相同有时相反原材料材料成本差异7、损益计算账户收入、费用账户，即损益类账户8、财务成果计算账户即，“本年利润”账户分析与损益计算账户的异同：都涉及利润计算损益计算账户核算损益的发生和转出，财务成果计算账户承接损益计算账户的转入。9、资本账户资本账户是用来核算和监督资本及公积金增减变动及其实有数的账户。账户：实收资本、资本公积、盈余公积特点：均反映所有者对企业的要求权。无论是总分类核算还是明细分类核算，都只能提供价值指标。