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古浪县国库集中收付制度改革后行政事业单位会计核算二0一二年八月六日主要内容预算单位会计科目的设置预算单位的会计核算建设单位的会计核算对账预算单位预算结余资金的确认一、预算单位会计科目的设置实行国库集中支付后，行政单位仍按《行政单位会计制度》、事业单位按《事业单位会计制度》及其他相关规范文件组织会计核算工作，但根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，应在资产类下增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度。本科目借方登记财政批准的用款计划所确定的用款额度；本科目贷方登记用款额度使用数；本科目借方余额反映尚未使用的用款额度。虽然零余额账户用款额度反映的是财政授权支付的额度，但它具有与人民币存款相同的支付结算功能。预算单位零余额账户可办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。二、预算单位会计核算（一）财政直接支付根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及其他原始凭证（如代发工资银行盖章转回的统发工资入账通知书或工资发放明细表、商品销售发票等）记账。事业单位：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付行政单位:借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时作以下分录：借：固定资产贷：固定基金财政直接支付会计实务举例例1：某行政单位购买传真机10台共计20000元，实行直接支付。供应商应向单位提供准确的银行账户信息，单位向财政局报送直接支付申请，财政局审核后，开具直接支付凭证将货款支付到供应商账户，代理银行在确认支付后，打印《直接支付入账通知书》通知单位，单位根据《直接支付入账通知书》、发票、验收报告等相关原始凭证作账，由于传真机符合《行政单位会计制度》规定的固定资产标准，所以同时还要登记固定资产，具体账务处理如下：根据直接支付入账通知书和发票入账编号：1填写日期附单据数：2总账科目明细科目经费支出基本支出—办公设备购置20,000.00拨入经费基本支出（财政直接支付）—行政运行20,000.00￥20,000.00￥20,000.00主管记账审核出纳制单购买传真机（财政直接支付）附件为发票和直接支付入账通知书合计记账凭证摘要科目借方金额贷方金额登记固定资产编号：2填写日期附单据数：总账科目明细科目固定资产20,000.00固定基金20,000.00￥20,000.00￥20,000.00主管记账审核出纳制单贷方金额购买传真机（财政直接支付）合计记账凭证摘要科目借方金额（二）财政授权支付1、收入业务对财政下达的授权支付额度，根据代理银行盖章的《财政授权支付额度通知单》（附《预算单位授权支付额度明细单》）和《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后作为收入入账，并在“零余额账户用款额度”科目进行核算。事业单位:借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付行政单位:借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付2、支出业务预算单位开具转账支票从零余额账户向供应商或收款单位支付款项时，根据转账支票存根及发票等原始凭证记账，会计分录为:事业单位:借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度行政单位:借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度预算单位开具现金支票从零余额账户提取现金和支用时，会计分录分别为:提取现金时，根据现金支票存根:借：现金贷：零余额账户用款额度支用现金时，根据发票等原始凭证:借：事业支出、材料等（事业单位）借：经费支出、库存材料等（行政单位）贷：现金财政授权支付会计实务举例例2：某事业单位购买复印纸一批共计5000元，实行授权支付。该单位经财政局批复的本月授权支付用款计划为20000元。单位需向财政局报送用款计划以申请授权支付额度，财政局批复授权支付用款计划并向代理银行下达授权支付额度，代理银行打印《财政授权支付额度到账通知书》通知单位，单位所此进行账务处理：登记授权支付额度编号：3填写日期附单据数：1总账科目明细科目零余额账户用款额度20,000.00财政补助收入基本支出（财政授权支付）—行政运行20,000.00￥20,000.00￥20,000.00主管记账审核出纳制单收到财政授权支付额度到账通知书合计记账凭证摘要科目借方金额贷方金额单位根据复印纸供应商提供的银行账户信息，录入授权支付凭证（转账支票）从单位零余额账户中支付购纸款后，依据支付凭证及发票等原始凭证进行账务处理：支付款项编号：4填写日期附单据数：2总账科目明细科目事业支出基本支出—办公费5,000.00零余额账户用款额度5,000.00￥5,000.00￥5,000.00主管记账审核出纳制单记账凭证摘要科目借方金额贷方金额购买复印纸附件：发票、支票存根合计例3：上例中的事业单位从零余额账户提取现金3000元，用于单位差旅费开支。单位开具现金支票从零余额账户提取现金时的账务处理如下：提取现金编号：填写日期附单据数：1总账科目明细科目现金3,000.00零余额账户用款额度3,000.00￥3,000.00￥3,000.00主管记账审核出纳制单提取现金合计记账凭证摘要科目借方金额贷方金额用现金支付差旅费编号：填写日期附单据数：1总账科目明细科目事业支出基本支出——差旅费3,000.00现金3,000.00￥3,000.00￥3,000.00主管记账审核出纳制单用现金支付差旅费合计记账凭证摘要科目借方金额贷方金额（三）年终结余的会计核算年终，基层预算单位将零余额账户财政授权支付额度余额注销时，根据代理银行提供的财政授权支付额度注销对账单，作如下账务处理：事业单位:借：财政补助收入——财政授权支付贷：零余额账户用款额度行政单位:借：拨入经费——财政授权支付贷：零余额账户用款额度预算单位结转财政核准的年终结余时，根据核定的《预算单位年度预算结余资金申报核定表》进行会计核算。直接支付结余和授权支付结余的账务处理相同：事业单位:借：其他应收款——结转预算结余资金贷：财政补助收入行政单位:借：暂付款——结转预算结余资金贷：拨入经费下年度恢复预算结余时，根据《财政授权支付额度恢复到账通知书》对直接支付和授权支付结余分别进行会计核算。（1）直接支付结余资金的恢复，继续在基层预算单位往来账反映，不进行账务处理；（2）授权支付结余资金恢复时，基层预算单位将挂账转为“零余额账户用款额度”，账务处理如下：事业单位会计分录为:借：零余额账户用款额度贷：其他应收款——结转预算结余行政单位的会计分录为:借：零余额账户用款额度贷：暂付款——结转预算结余预算单位实际支用预算结余资金时，对直接支付和授权支付结余分别进行会计核算。（1）实际支用直接支付结余资金时，冲减挂账，账务处理如下：事业单位会计分录为：借：事业支出、材料等贷：其他应收款——结转预算结余行政单位会计分录为:借：经费支出、库存材料等贷：暂付款——结转预算结余（2）实际支用授权支付结余时，会计核算与日常的支出业务会计核算相同。年终结余会计业务举例例4：某事业单位2012年度财政直接支付预算指标数为200万，年财政直接支付实际支出数为180万，剩余额度为20万元。单位向财政局报送《预算单位2012年度预算结余资金申报核定表》，经财政局核准后，根据《核定表》进行账务处理：财政核准后，根据核定表入账编号：5填写日期附单据数：1总账科目明细科目其他应收款结转预算结余资金200,000.00财政补助收入200,000.00￥200,000.00￥200,000.00主管记账审核出纳制单记账凭证摘要科目借方金额贷方金额财政核准直接支付剩余额度合计预算单位年度预算结余资金申报核定表例5：财政下达某事业单位2012年授权支付额度20万，到年底单位只使用了17万额度，还剩余3万额度当年未使用完。银行注销授权支付额度，打印授权支付额度注销对账单通知单位，单位据此进行账务处理：代理银行将额度清零注销。编号：6填写日期附单据数：1总账科目明细科目财政补助收入30,000.00零余额账户用款额度30,000.00￥30,000.00￥30,000.00主管记账审核出纳制单记账凭证摘要科目借方金额贷方金额根据代理银行提供财政授权支付额度注销汇总和明细对账单注销额度合计单位向财政局报送《预算单位2012年度预算结余资金申报核定表》，经财政局核准后，根据《核定表》进行账务处理：财政核准后，根据核定表入账编号：7填写日期附单据数：1总账科目明细科目其他应收款结转预算结余资金30,000.00财政补助收入30,000.00￥30,000.00￥30,000.00主管记账审核出纳制单记账凭证摘要科目借方金额贷方金额财政核准授权支付剩余额度合计下年年初，代理银行根据财政局核定的单位上年授权支付额度结余，恢复额度，打印《财政授权支付额度恢复到账通知书》通知单位，单位据此恢复零余额账户用款额度，账务处理如下：下年度恢复预算结余编号：8填写日期附单据数：1总账科目明细科目零余额账户用款额度30,000.00其他应收款结转预算结余资金30,000.00￥30,000.00￥30,000.00主管记账审核出纳制单记账凭证摘要科目借方金额贷方金额根据《财政授权支付额度恢复到账通知书》恢复授权支付额度合计财政授权支付额度恢复到账通知书（四）年终决算实行财政直接支付和财政授权支付后，年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报县财政局。三、建设单位会计（一）对财政直接支付的支出，建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为:借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政直接支付（二）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度（编号234）”会计总账科目进行核算，会计分录为:借：零余额账户用款额度贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政授权支付（三）建设单位从零余额账户支用时，会计分录为:借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度（四）建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为:借：现金贷：零余额账户用款额度借：待摊投资等贷：现金（五）年终，建设单位将零余额账户财政授权支付额度余额注销时，作如下账务处理：借：基建拨款——本年基建预算拨款等—财政授权支付贷：零余额账户用款额度（六）对财政核准的年终结余，建设单位根据核准的《预算单位年度预算结余资金申报核定表》及代理银行提供的《财政授权支付额度恢复到账通知书》等相关凭证，进行如下账务处理：1．结转预算结余时，会计分录为：借：其他应收款——结转预算结余贷:基建拨款——结转预算结余2．下年度直接恢复预算结余时，对直接支付和授权支付结余分别进行会计核算。（1）直接支付结余资金的恢复，继续在建设单位往来账反映，不进行账务处理；（2）授权支付结余资金恢复时，建设单位将挂账转为“零余额账户用款额度”，账务处理如下：借：零余额账户用款额度贷：其他应收款——结转预算结余资金3．下年度建设预算单位实际支用预算结余资金时，对直接支付和授权支付结余分别进行会计核算。（1）实际支用直接支付结余资金时，冲减挂账，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：其他应收款——结转预算结余（2）实际支用授权支付结余资金时，会计核算不变。四、对账财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位、代理银行应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对账工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。预算单位在处理完当月账务后，应就其“零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签章后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。年终