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司法会计学授课教师:景莉Email:jingliroom0325@163.com2绪言形成早期的形式唐朝：将鉴定人“做虚假结论依罪受罚”加以法定化。设立比部，负责对地方官员上计（向上呈报财物收支情况）簿中的数据真实性进行检查、审核，发现弄虚作假、贪污盗窃等事件，就送刑部处理。宋朝：法律规定了鉴定官员的身份、职责和检验内容、检验记录的格式等。1247年宋朝人宋慈的《洗冤集录》，成为世界上第一部司法鉴定科学著作。319世纪以后，司法鉴定学的分支性学科（笔迹、指纹、刑事照相技术、物证化学、刑事弹道等）的相继涌现，推动了司法鉴定技术的发展。20世纪30年代以来，美国、法国、原苏联等国鉴定学者致力于鉴定理论、鉴定方法和鉴定制度等方面的研究，建立了统一认定理论、比较检验方法和仪器分析方法等。4司法会计鉴定国外：欧美国家司法会计由于法律传统不同而有所不同。在大陆法系的法国、德国等，实行职权主义的司法鉴定制度，司法会计鉴定要由专门的机构进行，司法会计鉴定人要有专门的资格。在英美法系的美国、英国等，实行当事人主义的司法鉴定制度，只要具备专业知识的会计师，都可以作为专家证人，能够运用专门知识分析判断有关会计争执并向法官或陪审团提供证词，使其迅速作成判断。国内：司法会计理论最早是从苏联引进。20世纪50年代，我国在引进的前苏联法学理论中，有一分支学科称为《会计核算与司法会计鉴定原理》。5发展国外亚洲金融危机，1995年初的巴林银行的倒闭，同年9月，在美国的日本大和银行长期隐瞒巨额亏损达11亿美元的丑闻曝光，1997年中期发生的泰国金融风暴、马来西亚的金融风暴、日本和韩国的金融危机等无不告诉人们必须改革相应的司法制度、重视司法会计的职能。美国联邦和各州政府已经雇用了50000多名反舞弊专家，分布在中央情报局、联邦调查局、联邦存款保险公司、税务局、邮政局等各个领域。6国内我国的司法会计在20世纪80年代真正得到重视和发展。随着经济的发展，经济犯罪逐年增加，呈现人数多、职位高、金额大、危害严重的特点。在调查、审理经济案件的过程中，遇到最多的是会计、审计方面的技术性问题，主要体现为诉讼程序中的司法会计工作，它是司法机关审理经济案件特别是与会计资料有关的案件必不可少的司法举证过程。与会计行为有关的案件，必然需要会计专业人员来进行专业的技术性侦查、鉴定，并提供可靠的科学证据，司法会计人员的作用日益得到重视和肯定。7会计与法律职业会计与法律制度各自的一个核心内容，都是对财产关系体现在股权关系、债权关系、公平税权关系等各方面。会计行为是处理上述财产关系的基础性行为，会计信息对于确认一般财产关系的价值、解决财产关系中发生的纠纷具有显著的意义。8从国外的实践来看，随着公司法、证券法等法律制度对企业会计行为的干预程度的加深，会计信息越来越多地应用于公司治理结构方面的纠纷解决。例如：董事作出的有关收购、兼并或者拒绝收购要约的行为是否符合法律对董事忠实义务的要求；当公司财务结构发生改变时，是否违反了贷款合同、担保合同或者公司章程中的相关条款，等等。9当律师们意识到，自己的客户或者交易的对方很可能有一些财务报表方面的欺诈行为，例如：高估存货或者不动产的价值，尚未实际取得收入就已经在报表中记录收入，对于企业发生的费用没有在不同的会计期间分配，或者未能记录、披露企业的重大负债，等等。律师如果疏于了解，或者故意做出不实的说明，很可能招致法律责任。第一章司法会计的概念11引子【案例1】张先生开了一个小商店，经营油盐酱醋等小商品。张先生日常生活中需要的啤酒、油盐酱醋等商品就直接从自己的商店里拿，也从来不记账，因为他觉得都是自己家的东西，反正没有与他人发生经济往来。但是，税务局的检察人员在检查中提出他有偷税嫌疑，张先生觉得很委屈。你认为税务局官员的说法有道理吗？12【案例2：审计师与司法会计师的不同】安永会计师事务所（Ernst&Young）是南方保健公司（HealthSouth）的财务报表审计人，它始终未能发现该公司为期16年的净利润操纵。SEC指控该大型保健提供商在先前4年中虚构了至少14亿美元的利润。一个迹象是净利润增加了将近500%，而收入仅增长了5%。这样一个受人尊敬的CPA事务所怎么会忽视此类财务诡计呢？即使已有外部审计师注意到这种异常，许多审计师也可能会接受南方保健公司给出的诸如“我们削减了成本”之类的解释，再加上审计师当时面临的其他一些要求，最终导致他们没有对这些异常提出异议。13【案例3：司法会计与恐怖组织】在从事CPA和CFE职业25年之后，克里斯·普洛斯作为一名财务分析师加入了FBI，专门负责跟踪恐怖分子。普洛斯拥有会计学学士和硕士学位。他曾经在全国性和地方性会计师事务所工作过，也曾做过10年的民事和刑事司法会计工作。目前，他在华盛顿特区反恐金融业务部门里担任财务分析师，他的工作涉及分析证据，以确定可疑的恐怖分子的资金来源和使用。在FBI的工作将使普洛斯成为阻止资金流向恐怖组织的重要一环。14第一节司法会计与法律诉讼一、“司法会计”词义JudicialAccounting，大陆法系的法学名词。ForensicAccounting，英美法系的法学名词。法务会计15“司法”是指诉讼，它界定了司法会计的社会属性。一种法律诉讼活动。使得司法会计与会计、审计中具有近似内容的非诉讼活动区别。主要体现在：司法会计活动应当符合诉讼程序，并特别强调其技术性一面。16“会计”并非指经济管理中的“会计”，而是用来界定司法会计活动的内容。这些内容包括会计检查和会计鉴定等于“会计”有关联的检查、鉴定活动。使得司法会计与讯问、询问、搜查等其他法律诉讼活动相区别。17二、法律诉讼是指由诉讼机关主持并依法定程序进行的，由案件当事人和其他诉讼参与人共同参与，以解决案件为目的的一类社会活动。刑事诉讼民事诉讼行政诉讼18刑事诉讼解决刑事案件的诉讼活动，主要任务是查明刑事案件事实，发现犯罪、证实犯罪、确认并依法惩罚犯罪，同时还要保护无罪的人不受刑事处罚。公诉案件侦查、审查起诉、审判和执行。自诉案件审判、执行。19民事诉讼解决民事案件的诉讼活动，主要任务是查明民事权利、义务纠纷的事实，解决民事争议，确认民事权利、义务或民事责任，并依法裁决或调解。行政诉讼解决行政案件的诉讼活动，主要任务是审查被起诉的行政行为的合法性，并由法院作出裁决。20三、司法会计在法律诉讼活动中的地位第一，司法会计是诉讼调查措施的组成部分诉讼调查措施是诉讼主体获取证据的主要手段和途径，也是诉讼主体审查证据时可以采取的方法。司法会计活动，是一种诉讼调查措施，其作用是收集、固定和提取诉讼证据。诉讼调查措施中，包括司法检查和司法鉴定。21司法检查诉讼机关在诉讼中依法对与案件有关的场所、物品、人身、尸体进行的检查，但由于法律要求一些当事人对其主张举证，因而当事人也往往需要进行一些检查活动以获取必要的证据。包括：司法人身检查、司法尸体检查、司法物品检查、司法会计检查等。22司法鉴定是指“在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断，并提供鉴定意见的活动。”包括：法医学鉴定、笔迹鉴定、指纹鉴定、理化鉴定、毒物鉴定、司法会计鉴定等。23第二，司法会计活动的任务是收集、固定和提取诉讼证据司法会计活动获取的“诉讼证据”包括：书证中的财务会计资料证据；物证中的财产物资证据；鉴定意见中的司法会计鉴定意见；检查笔录中的司法会计检查笔录；视听资料中的财务会计电算化资料证据（电子证据）。24【案例4：财务会计资料的重要性】审阅财务会计资料=查找犯罪线索某检察院反贪人员，为核实正在办理的贪污案证据，查看某会计师事务所的财务凭证。当翻阅到支出凭证时，发现一笔20万元的支付运输费的发票，不合常理。随后，追查该费用款项，竟然发现了某副省级领导干部受贿的案件线索。25将应列入库存现金或银行存款科目借方的，错列在以上科目的贷方。犯罪嫌疑人，隐匿了现金或银行存款的收入款项，而造成虚减现金或银行存款的后果。通过此类错误账项可以掩盖两倍于记账金额的窃取公款等犯罪事实。26【案例5：遗忘或丢失财务会计资料】湖北某公司出纳员在收取经理交回的销售收入后，故意将收入账项列为冲销应收个体户欠款的账项，并在装订凭证时将其收据的抬头粘住。之后，对账时发现经理“隐瞒收入”，检察机关查证时，出纳人员利用经理记忆力差的特点，对反贪人员讲“如果他交回收入我会给他开收据的”，经理拿不出收据，就被以涉嫌贪污拘留。拘留期间，经理的家属在家中发现了收据，反贪人员经过重新查账，才发现了出纳人员掩盖贪污的“错账”。27此案中，出纳人员前面的做账行为属于故意实施的掩盖贪污的行为；而后面则是该出纳人员利用经理的过失对抗侦查的行为。贪污犯罪中，掩盖犯罪行为通常是故意行为，本案中，不仅有故意行为，同时也有利用他人失误的行为。【要求】通过本案，试分析财务会计资料的重要性。28第二节司法会计活动的类型及法律依据司法会计检查司法会计鉴定司法会计检验司法会计文证审查29司法会计检查是指在法律诉讼中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。是司法会计活动中的一项基本内容，也是诉讼中出现最多的一种司法会计活动。目的：为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据。结果：获取财务会计资料证据；形成司法会计检查笔录。30司法会计鉴定是指在法律诉讼中，为了查明案情，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件中需要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计活动。是司法会计活动的另一项基本内容。目的：解决财务会计问题；获取司法会计鉴定意见，作为诉讼证据。结果：形成书面形式的《司法会计鉴定书》。31司法会计检验泛指司法会计（技术）人员对案件所涉及的财务会计资料及相关证据进行检查、验证的技术活动。内容：1、司法会计检查中的技术检验活动，如:某笔会计业务是否进行过账务处理。2、司法会计鉴定中的技术检验活动，如：为了判定某笔会计处理业务是否正确，就需要检验与该笔业务有关的财务会计资料及相关书证，检验相关资料之间的勾稽关系。32特征：司法会计检验属于司法技术检验活动的一种。就法定的诉讼活动类型看，司法技术检验并不是一项相对独立的诉讼活动，而是由特殊主体实施的存在于司法检查和司法鉴定中的司法技术活动。问题：如何理解司法会计检验与司法会计检查？33比较1、词义上，司法会计检验和司法会计检查二者都是指看账看物，而前者主要是通过验账来证实案件事实，后者主要是通过查账查物发现线索和证据。2、主体上，司法会计检验特指司法会计技术人员所进行的检查、验证活动；司法会计检查包括了所有法定的司法会计检查人员的检查活动。343、技术上，司法会计检验，在查找案件证据的同时，还需要对证据的内容进行相关的技术性验证；司法会计检查，主要是查找和固定案件证据（或线索）。4、结果上，司法会计检验，形成由司法会计检验人员制作、签名的《司法会计检验报告》，可视为证据材料递交，但不是法定的独立的诉讼证据；司法会计检查，形成由检查人、当事人和见证人签名的《司法会计检查笔录》，其为法定的独立的诉讼证据。35相关链接：经济案件侦查的主要对象是记录财务会计业务所形成的财务会计资料，因此，经济侦查人员具备一些财务会计基础知识，会有利于读懂财务会计资料，提高案件侦查的效率和质量。我国，越来越多的经济案件侦查部门在选配侦查人员时，十分注重考察其财务会计知识的储备，这会增强经济案件侦查的力量。36司法会计文证审查是指诉讼机关为了判明涉及财务会计业务内容的证据能否作为定案的根据，运用证据审查的原理与方法，对文字证据进行审查、判断的一项司法会计活动。目的：确认涉及财务会计业务内容的文字证据能否作为定案的依据。内容：