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商品流通业会计刘钰9/23/2019商品流通企业9/23/2019商品流通企业示例教学安排教学时间：W15-W18教学内容（预估教学进度，或有调整）：W15商品流通会计、商品流通核算概述货币资金和国内结算方式W16：国内贸易-批发商品流通W17：国内贸易-零售商品流通W18：外币业务和国际贸易结算第一讲商品流通会计、商品流通核算概述工业会计（供、产、销）会计的分支财务会计：对外提供会计信息商品流通业会计预算会计等管理会计：对内部管理部门提供会计信息，加强内部管理.1．必要概念名词商品：价值和使用价值的统一。商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购进、调拨、储存、销售四个环节。批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。2．不同于其他行业的特点（1）商品流通企业会计以商品流通过程的资金运动为对象进行核算和管理。制造企业的资金运动形式：货币-原材料-产品-货币商品流通企业的资金运动形式：货币-商品-货币（2）商品流通企业会计的成本计算范围和方法制造企业成本计算范围：购进原材料成本及运杂费、生产工人工资、制造费用；商品流通企业成本计算范围：购进商品的进价作为成本，其他各项业务费用分别计入销售费用、管理费用、财务费用，归入当期损益。（3）经营方式多样：批发、零售经销、代销经销（定约销售）：经销一般是指经销商与生产厂家或供货商达成协议,在规定的期限和地域内购销指定的商品。在经销情形,供货商和经销商之间是一种买卖关系。代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。3、商品流通核算概述（一）商品流通的含义及基本特征（二）商品购销的交接方式（三）商品购销的入账时间（四）商品销售收入确认的条件（一）商品流通的含义及基本特征（1）含义商品购进商品储存商品销售（2）基本特征：--商品实物的转移--通过货币结算的交易行为基本特征的表现：--凡不通过货币结算而收入的商品，或不是为销售而购进的商品都不属于商品购进的范围，如：收回加工商品，溢余商品，购货单位拒收商品等。--凡不通过货币结算而发出的商品，都不属于商品销售的范围，如：发出加工的商品；赠送其他单位的样品；虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品等。（二）商品购销的交接方式发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由供货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。送货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单位承担。厂商就地保管制：商品流通企业委托供货厂商代为保管，到时凭保管凭证办理商品交接。在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业务采用发货制。（三）商品购销的入账时间（1）商品购进的确认时间采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进商品的入账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购商品则应以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。采用托收承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款时，即以付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算凭证后到，即以商品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。供货人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款。采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指定的购买者，就应向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者可能同时办理，也可能或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。（三）商品购销的入账时间除合同规定以预付、预定方式采购商品，以收到商品的时间作为商品购进的入账时间外，商品购销的入账时间遵循以下规律：在商品先到，货款尚未支付的情况下，以收到商品的时间作为购进的入账时间；在货款先付、商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。（2）商品销售的确认时间（四）商品销售收入确认的条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可否确认销售收入？案例1：甲公司销售一批商品给乙公司，乙公司根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司在这种情况下，购货方支付货款并取得提货单说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，并同时满足其他条件时，应当确认收入。案例2：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到大部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。电梯安装调试工作是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实务的交付并标明商品所有权的主要风险和报酬随着转移，不能确认收入。（五）商品流通的核算方法存货的核算方法：进价核算法和售价核算法（1）进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。进价金额核算法定义（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本＝期初结存商品金额＋本期购进商品金额－期末结存商品金额优点核算手续简便，工作量小缺点平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。适用范围售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。数量进价金额核算法定义库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转优点能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制缺点每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大适用范围批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等（2）售价核算法售价核算法定义是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置“商品进销差价”账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。售价金额核算法数量售价金额核算法是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。售价金额核算法数量售价金额核算法优点控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。缺点不便于数量控制。在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。适用范围零售企业的商品核算。用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。（六）商品采购费用的处理方法（1）采购费用直接计入采购成本–适合国际贸易企业和批发企业（2）采购费用先在“进货费用”中归集，期末将归集的进货费用按商品存销比例分摊，将已销商品的进货费用转入“主营业务成本”，将未销的商品进货费用，计入期末库存商品的成本。--适合采购费用较大，商品规格较多的批发企业和零售企业（3）采购费用直接计入当期损益（销售费用）--适合商品采购费用数额小，商品品种规格繁多的零售企业9/23/2019第二讲货币资金和国内结算一、货币资金的意义货币资金是指企业的经营资金在循环周转过程中停留在货币形态的资产。二、货币资金的分类(一)现金定义：广义：货币资金狭义：库存资金（√）9/23/2019(二)备用金：指企业拨付给所属有关职能部门用于收购农副产品、日常零星开支，收款部门用于现金结算的找零等所必须的周转金。(三)银行存款：指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。(四)其他货币资金：指除现金、备用金、银行存款以外的各种存款。包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、外埠存款等。9/23/2019第三讲国内贸易-批发商品流通批发企业商品流转的核算--数量进价金额核算法*批发商业企业的特点：1．经营规模和业务活动量较大，交易次数较少，而成交额大，经营品种规格复杂.2．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大3．商品交换方式和货款结算方式较复杂.4．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处.基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法.明细帐按商品品名、等级、规格设置.9/23/2019第一节批发商品购进的核算批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。一．批发商品购进的业务程序及其核算1．同城购进：（1）交接方式：送货制、提货制、厂商就地保管制（2）结算方式：一般是转账支票、商业汇票结算，也课采用银行本票、信用卡结算9/23/20192．异地购进：（1）交接方式：发货制（2）结算方式：托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票等9/23/2019二．商品购进的核算9/23/2019（二）帐务处理.1．国内一般购进业务：送货制、提货制（1）同城购进.支票特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理.例1．某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫.付款：借：在途物资—乐华冰箱厂36000应交税费—应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120入库：借：库存商品—双门电冰箱36000（进价）贷：在途物资—乐华冰箱厂36000