商业会计批发企业

第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述第二节商品流通企业存货的核算方法第三节商品流通企业结算方式第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述一．商品流通基本特征（P84）1．基本特征.（同时具备下列特征才属于商品流通）（1）商品实物的转移.（生产领域—流通领域—消费领域）（2）通过货币结算的买卖行为.（货币作为媒介，货币—商品—货币）第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述2、商品购销范围（1）商品购进的范围（P85）商品购进必须同时具备两个条件：一是购进商品的目的是为了销售，如果企业购进的商品是为了企业自用而不是出售就不属于商品购进的范围二是通过货币结算取得商品所有权，如果不通过支付货款而收入的商品不属于购进范围判断：加工收回的商品购进自用的物品溢余的商品接受捐赠的商品（2）商品销售范围(P85)商品销售必须同时具备两个条件一是销售本企业所经营的商品二是通过货币结算转移商品所有权第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述判断：出售本单位自用的物品对外捐赠发出委托加工商品二．商品购销的交接方式.(P86)1．提货制：购货方（凭销货方开具的发票、提货单）直接到销货方指定的仓库或地点提取货物。提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单位承担。第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述2．发货制：销货方（按合同规定的发货日期、品种、数量等条件）交由运输部门运至购货方所在地的车站、码头或指定地点.交接前损耗由供货方承担，交接后损耗由购货方承担3．送货制：适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位.销货方将货物送至购货方指定的仓库或地点.送货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由供货单位承担。在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业务采用发货制。三．商品购销的确认与计量.（以商品所有权的转移时间为依据）（一）商品购进的确认与计量.(P87)1．商品购进的入账时间（取得商品所有权或支配权的时间）（1）采用现金、支票、银行本票、银行汇票购进的，以支付货款并取得销货单位发票或提货单时为入账时间（2）采用商业汇票、委托收款或托收承付结算方式购进商品的，以收到结算凭证并承付货款时作为购进商品的入账时间（3）采用预付货款的方式购进商品的，以实际收到商品时作为商品购进的入账时间（4）进口商品以支付货款的时间作为购进商品的入账时间第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述一般情况下，将企业取得结算凭证（发票账单）视为取得商品所有权或支配权，所以取得结算凭证的时间就可以作为商品购进业务的入账时间如果商品先运达企业并验收入库而结算凭证尚未收到，怎么处理？一般情况下可暂不入账，等实际收到结算凭证时再根据有关凭证登记入账如果该现象出现在某一会计期间期末，则应按合同或协议暂估入账，下月初红字冲回，在实际收到结算凭证后按实际成本入账第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述例：美联公司从某厂购入布料一批，合同中规定购货方采用商业汇票结算方式支付全部款项。材料已验收入库，但发票账单直至月末公司尚未收到，无法确定材料的实际采购成本，暂估价值为50000元，如何进行账务处理第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述本月月末：借：原材料——布料50000贷：应付账款50000下月月初：借：原材料——布料50000贷：应付账款50000第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述美联公司于次月收到相关发票账单，实际货款为80000元，增值税13600元，对方代垫运费400元，公司当即开出商业承兑汇票支付全部货款借：原材料80400应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据94000第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述2．商品购进的实际采购成本的确定(P96教材有误)（1）国内：包括买价、相关税费、采购过程中的运费、保险费、装卸费及其他可归属于成本的进货费用（2）进口：国外进价、保险费、进口环节的税金及国内的运杂费.（3）委托其他单位代理进口的商品：实际支付给代理单位的全部价款.（4）收购农副产品：支付的收购价款和相关税金等.对于金额较小的采购费用和运杂费用可在发生时直接计入当期损益（销售费用）兰奇公司从某服装厂购入女士套装一批，增值税专用发票上记载的货款为80000元，增值税13600元，供货单位已代垫运杂费3200元，该商品购进后的存储费用为900元。该商品的采购成本为多少？第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述80000+3200=83200某食品公司从西班牙进口一批橄榄油，相关发票账单中注明该商品的到岸价为225000元，缴纳进口关税9000元，增值税39780，另支付国内检验费、装卸费等5400元。该商品的采购成本为多少225000+9000+5400=239400（二）商品销售的确认与计量.（P87）1、商品销售的入账时间：一般以发出商品，收入货款或取得收取货款的权利的时间为依据商品已经发出，收到货款或者虽未收到货款，但已办妥结算手续或取得购货方的收货证明即可作为销售入账第二章商品流转核算概述第一节商品流转概述2、商品销售收入的计量：据企业与购货方签定的合同或协议金额确定，若无，则按购销双方都同意的价格确定.包括批发价、零售价、协商价等。存货的核算方法：进价核算法和售价核算法进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价核算法可进一步分为进价金额核算法和数量进价金额核算法。售价核算法：以库存商品的销售价格来反映商品的进销存情况的核算方法。售价核算法可进一步分为售价金额核算法和数量售价金额核算法。第二章商品流转核算概述第二节商品流通企业存货的核算方法（P89）进价核算法定义以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法数量进价金额核算法（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本＝期初结存商品金额＋本期购进商品金额－期末结存商品金额库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转第二章商品流转核算概述第二节商品流通企业存货的核算方法进价金额核算法数量进价金额核算法优点核算手续简便，工作量小能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制缺点平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大适用范围适用于售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。适用于批发经营的商品流通企业第二章商品流转核算概述第二节商品流通企业存货的核算方法售价核算法定义是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置“商品进销差价”账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。售价金额核算法数量售价金额核算法是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。第二章商品流转核算概述第二节商品流通企业存货的核算方法售价金额核算法数量售价金额核算法优点控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。缺点不便于数量控制。在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。适用范围零售企业的商品核算。用于小型批发企业和经营贵重商品的零售企业。第二章商品流转核算概述第二节商品流通企业存货的核算方法Part1货币资金概述一，货币资金的涵义（P27）定义：货币资金是企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。货币资金可分为：现金，银行存款，其他货币资金。现金是放在企业的货币资金，包括库存的人民币和外币。银行存款是企业存放在银行的货币资金。其他货币资金就是企业的银行汇票，本票存款和在途货币资金等各种货币资金。第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式一、库存现金核算方式(P29)1、现金的使用范围：（1）支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利费、差旅费等款项（2）出差人员必须随身携带的差旅费（3）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）（4）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金2、规定现金的库存限额企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行来定。3、规定不准坐支现金即指企业用收入的现金来直接支付自己的支出，收入的现金未经过账务处理4、库存现金的清查(P34)（1）现金短缺：借：待处理财产损溢借：其他应收款（由责任人赔偿）贷：库存现金管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式（2）现金溢余借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（多收的）营业外收入（无法查明原因）第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式例华联实业公司在进行现金清查时，发现现金短缺1000元，责任人赔偿200元，保险公司赔偿300元，其余无法查明原因借：待处理财产损溢1000借：其他应收款500贷：库存现金1000管理费用500贷：待处理财产损溢1000Part1二、银行存款的核算(P35)开立银行账户（一）基本存款账户办理企业转账结算和现金收，付的账户（二）一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行存款转存及与基本账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。（三）临时存款账户企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户（四）专用存款账户企业因特定用途需要开设的账户第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式银行存款结算方式（不通过现金，直接通过转账方式来结算，包括支票——现金支票、转账支票，汇兑——信汇、电汇）第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式银行对账单余额+企业已收、银行未收-企业已付、银行未付=企业银行存款日记账+银行已收、企业未收-银行已付、企业未付未达账项的调整：未达账项：1.银行已收款记账，企业尚未收款入账2.银行已经付款记账，企业尚未付款记账3.企业已收款记账，银行尚未收款入账4.企业已经付款记账，银行尚未付款记账华联企业2012年12月份银行存款日记账余额为107900元，银行对账单余额179540元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项情况如下：（1）12月20日，委托银行收款，金额38090元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知（2）银行代企业支付水电费26000元，银行已登记入账，但企业尚未收到银行的付款通知因而未登记入账（3）企业送存银行转账支票17550元，并已登记入账，但银行尚未收款记账（4）企业开出转账支票77100元偿还所欠购货款，但持票单位尚未办理转账，银行尚未记账第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付1079003809026000银行存款对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付1795401755077100调节后的存款余额119990调节后的存款余额119990第二章商品流转核算概述第三节商品流通企业结算方式三、应付/应收票据：商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票贴现：持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息以后的款项支付给持票人贴现利息=汇票到期值年贴