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商业银行会计基本核算方法第二章本章目录第一节商业银行会计科目第二节商业银行会计记账方法第三节会计凭证第四节账务组织第五节会计报表第一节商业银行会计科目一、会计科目的意义与作用二、会计科目的设置原则三、会计科目的分类什么是银行会计科目会计科目对会计对象进行科学分类的方法银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类。是根据我国《企业会计准则》的要求和银行本身的业务发展情况及其会计核算和管理的需要而设置的。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。按资金性质分类资产类科目企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。负债类科目银行吸收的各种存款。所有者权益类科目企业所有者投入的资金及留存收益。损益类科目银行的各项收入、各项费用和成本支出等。资产负债共同类性质视科目的期末余额而定。借方余额表现为资产，贷方余额表现为负债。联行往来、待清算辖内往来、外汇买卖。按与会计报表的关系分类表内科目用于核算银行资金的实际增减变动，并反映在资产负债表等会计报表上。表外科目用于核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事项。因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。银行会计科目代号资产类（101-200）101（现金）～163（待处理财产损益）负债类（201-300）201（活期存款）～281（外汇买卖）所有者权益类301（实收资本）～312（利润分配）损益类501（利息收入）～536（营业外支出）分户账账号户名存款人单位名称或个人姓名。账号账户号码，包括3部分（行号、科目、顺序号）。第二节商业银行会计记账方法一、银行记账方法的沿革二、银行记账法的主要内容三、借贷记账法运用实例一、银行记账方法的沿革记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。单式记账法复式记账法单式记账法对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记。是一种比较简单的不完整的记账方法表外科目采用单式记账法。业务发生时，记收入；业务注销或冲减时，记付出。余额反映未销数额。单式记账法举例如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证——支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证——支票1本复式记账法是对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的账户（科目）进行对照登记的一种记账方法。借贷记账法增减记账法资金收付记账法借贷记账法是以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。资产类科目：增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。负债及所有者权益类科目：增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。损益类科目：支出、费用、损失，增加记借方，减少记贷方；余额反映在贷方。各科目的借、贷方发生额合计和借、贷方余额合计应各自相等。借贷记账法规则表借方贷方资产增加负债减少权益减少损失、费用增加收益减少资产减少负债增加权益增加损失、费用减少收益增加余额在借方，表示是资产类科目余额在贷方，表示是负债和所有者权益类科目各类帐户借贷方记载内容情况表帐户名称借方贷方余额资产类资产增加资产减少借方负债类负债减少负债增加贷方所有者权益类权益减少权益增加贷方损益类收益减少收益增加贷方支出增加支出减少借方二、银行记账法的主要内容记账原理记账符号记账规则试算平衡三、借贷记账法运用实例储户以现金存入活期储蓄存款50000元。借：现金50000.0贷：活期储蓄存款50000.00发给某企业流动资金贷款1笔，金额为200000元，转入其存款户内。借：企业贷款200000.00贷：企业存款200000.00借贷记账法运用实例(接上页)某企业领取备用现金8000元。借：企业存款8000.00贷：现金8000.00银行支付零星印刷费500元，以现金付讫。借：营业费用500.00贷：现金500.00借贷记账法的试算平衡1、发生额的平衡各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计2、余额平衡各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计试算平衡表会计科目发生额余额借方贷方借方贷方现金50000850041500活期储蓄存款5000050000短期贷款200000200000活期存款8000200000192000营业费用500500合计258500258500242000242000第三节会计凭证一、会计凭证的作用二、会计凭证的设置要求三、会计凭证的种类和基本内容四、会计凭证的处理五、会计凭证的整理、装订与保管一、会计凭证的作用是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、和对账务和事后查考的根据。银行会计凭证又称“传票”。银行业务往往涉及几个部门，一笔业务需要经有关的柜、组和人员的传递和处理才能完成。一、会计凭证的作用组织核算工作的工具保证财产安全的手段事后检查工作的根据二、会计凭证的设置要求适应业务需要内容简明适用尽量方便客户三、会计凭证的种类和基本内容（一）会计凭证的种类按凭证的格式分类通用的基本凭证专用的特定凭证原始凭证凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。是经济业务发生的原始书面证明。是会计核算的基础资料。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。原始凭证可以直接作为记账凭证,也可以另编记账凭证，而将原始凭证作记账凭证的附件。记账凭证会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。它是登记账簿的依据。银行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记账凭证。但这些凭证是根据银行会计核算要求而印制发行的，由企业、单位、客户直接填写的银行凭证。银行在受理时应加以审查记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。复式凭证凡一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据，这种记账凭证称为复式凭证。优点：资金来龙去脉清楚，对应关系明确，方便查对。缺点：不便于手工记账和汇总。单式凭证凡一笔经济业务涉及的科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据，这种记账凭证称为单式凭证。由于银行业务量大，分工细，要求凭证能及时传递，便于记账和分类汇集，因此，银行会计大多采用单式凭证来记账。随着计算机使用范围的扩大，将逐步更多采用复式凭证。基本凭证是银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制用作记账的依据，具有统一的格式。主要有以下8种形式:现金收入传票、现金付出传票转账贷方传票、转账借方传票特种转账贷方传票、特种转账借方传票表外科目收入传票、表外科目付出传票专用凭证银行根据某项业务的特殊需要而制定的有专门格式和用途的凭证。这类凭证一般由银行统一印制发行，由企业、单位、客户填写，提交银行受理并据以记账。如现金支票、转账支票、现金缴款单、信汇凭凭证、电汇凭证、委托收款结算凭证等也有由银行自行填制，凭以办理业务及记账的如联行报单、定期储蓄存单等（二）会计凭证的基本内容凭证的名称及编制和记账的年、月、日；收、付款单位开户银行的名称和行号；收、付款单位的户名和账号；款项来源、用途、摘要及附件张数；人民币或外币符号和大小写金额；按照有关规定应加盖的单位印章；会计分录和凭证编号；银行及有关人员的印章。四、会计凭证的处理会计凭证的编制会计凭证的审核会计凭证的传递会计凭证的审核1.是否应为本行受理的凭证；2.使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限；3.账号与户名是否相符；4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改；5.密押、印鉴是否真实齐全；6.款项来源、用途是否符合资金、信贷、结算管理的规定；7.支付款项是否在存款余额、拨款限额或贷款额度范围以内；8.计息、收费、赔偿金等的计算标准与数字是否正确；9.内部科目的账户名称使用是否正确。会计凭证的传递凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始，到装订保管为止，也是会计核算处理的全部过程。凭证传递必须有一定的科学、合理的程序，要求严密、安全。现金收入必须“先收款，后记账”；现金付出必须“先记账，后付款”；转账业务必须“先付后收”，也就是先记付款单位账户，后记收款单位账户；代收他行票据，坚持收妥入账原则，银行不为单位垫款；对联行或柜、组间凭证传递，原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递,以免发生意外。五、会计凭证的整理、装订和保管凭证的整理凭证的装订凭证的保管凭证的整理将科目日结单、凭证和附件张数及其所盖的有关印章、戳记进行检点，是否完整无缺。然后进行整理装订，按各科目代号大小顺序排列。各科目凭证，按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方顺序排列；日结单分别列在各科目凭证之前。最后按凭证顺序编列总号。凭证的装订装订前应先检查科目的日结单张数、传票张数、传票附件张数及有关戳记是否完整齐全，发现不符或手续不全的，必须由有关人员更正补齐。装订的顺序应是，先表内科目，后表外科目，以科目排列先后顺序为准。表内科目下按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方顺序排列表外科目下按收入、付出顺序排列。科目日结单装订在各该科目传票的前面装订成册后，在绳结处用纸加封，由装订人员和会计主管在加封处盖章，以明责任。凭证的保管装订并盖章后的传票，应编列传票总号，并传票封面有关栏内注明航日期，登记“会计档案登记簿”后入库妥善保管。目前规定传票保存15年。在保存期内如需调阅传票，须经会计主管人员批准，并要注明理由及调阅日期。传票保管期满，需要销毁时，必须开列清单，经领导批准并报上级同意方能执行。第四节账务组织一、账务组织系统二、账务处理程序三、账务核对四、记账规则和错账更正账务组织系统账务组织，又称会计核算形式，是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。两个核算系统：明细核算系统综合核算系统（一）明细核算在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户账，进行详细记录和核算。核算程序是：根据会计凭证，登记分户账或登记簿；根据分户账，编制余额表；同总账进行核对。明细核算由分户账、余额表、登记簿共同组成。分户账银行会计的明细分类账按会计科目的具体内容设立甲种账乙种账丙种账丁种账余额表计息余额表按月份设置；每日营业终了,根据分户账各户的余额填列；当日（假日）未发生收付业务的账户，将上日余额填入。一般余额表用于年终抄制各科目及各帐户余额时使用；格式为科目代号、户名、摘要、余额四栏。登记簿是一种辅助性账簿。凡是不必在分户账上记录而又需要进行登记查考的业务，应在登记簿进行登记反映。其格式可根据需要,自行设计。（二）综合核算按会计科目进行核算，反映各科目的资金增减变化情况。科目日结单总账日计表科目日结单是控制明细核算的发生额、记账凭证和轧平当天账务的工具。是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录。是登记总账的依据。总账按科目设立；对借贷双方反映余额；本日余额应根据各分户账的借方、贷方余额，分别加计总数填入。日计表日计表是反映当天全部银行业务活动情况的会计报表，也是轧平当天全部银行账务的重要工具。表上各科目的本日发生额和余额，是根据总账各科目的当日借方和贷方发生额和余额填列。科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计1．明细核算2．综合核算核算依据按科目所属的账户（开户单位币种）进行核算，反映各科目的详细情况。按科目进行核算，综合地概