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第九章商品期货会计•学习目标：熟悉商品期货交易有关专用名词的含义，掌握商品期货业务的会计处理。第一节商品期货会计概述•一、期货交易及其特征•1、期货与期货交易•期货是标准化的远期商品；期货交易是在期货交易所内集中买卖某种期货合约的交易活动。•2、期货交易的特点•（1）期货合约标准化•（2）期货交易的买卖对象是期货合约•（3）期货交易的目的是为了投机获利或套期保值•（4）期货交易以公开、公平竞争的形式进行•（5）期货交易以保证金制度为保障•（6）期货交易的场所固定•（7）期货交易范围有限制•3、与股票交易相比，期货交易的特点：•（1）杠杆作用大•（2）实行保证金制度•（3）就等额投资而言，期货投资的风险小于股票投资•（4）期货投资的目的和结果与股票投资不同二、期货交易的目的和种类•1、期货交易的目的•投机－在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易。•套期保值－为了回避现货价格风险，在期货市场上做一个与现货品种相同、数量相同而头寸相反的交易，以抵消由于价格波动对现货造成的风险。•2、期货交易的种类•（1）按照期货合约标的物不同分为商品期货交易和金融期货交易•（2）按照期货市场参与者不同分为期货交易所、期货经纪商、期货投资者等不同主体•（3）按照期货交易的动机和目的不同分为套期保值交易和投机交易三、期货交易的基本业务程序•完整的期货交易过程由期货交易所、期货经纪商、期货投资者和期货结算机构四个部分组成。•一般情况下，期货投资者要通过期货经纪商代理进行期货交易，其业务程序如下：•1、进入期货市场•（1）选择代理经纪公司和经纪人•（2）签署代理协议•（3）开户•2、买卖期货合约•（1）客户下单•（2）经纪公司传递定单•（3）场内出市代表执行定单•3、交易的结算：交易结束后，由经纪公司和交易所的结算部门进行合约结算；经纪公司与其客户也要进行合约结算。采用每日结算制度。•4、交易了结与清算•（1）对冲平仓及其清算•对冲平仓是指在同一个交易所内，通过买入或卖出相同交割月份的期货合约来了结先前所卖出或买入的合约。（参见书212页例9－1、9－2）•（2）交割平仓及其清算•交割平仓是指对到期前尚未对冲平仓的合约通过交收实物来了结（一般是最后持有到期合约的买卖双方通过交易所进行实物交割）第二节期货交易所商品期货会计•一、期货交易所会计核算的内容•1、一般业务程序•会员入会－会员交易－会员退会•参见书215页图9－1•2、交易所的会计核算内容•包括一般业务和特殊业务，特殊业务有：•（1）与会员席位相关的业务•（2）与交易相关的业务•（3）与交割相关的业务核算•（4）与交割仓库的业务•（5）风险准备金的核算•（6）对会员发生保证金质押业务的核算•（7）其他二、主要期货业务的会计处理•1、会员资格费核算•取得借：银行存款•贷：实收资本•资本公积•若会员转让资格，只需变更会员单位名称，会计处理上不发生变更。•2、席位占用费核算（基本交易席位不收席位占用费，另外占用席位需要收费）•借：银行存款•贷：应付席位费•退还时会计分录相反•3、会员保证金核算•保证金是会员存入交易所或客户存入期货经纪公司的一定数额的货币资金，是期货交易中确保买卖双方履约的一种财力保证。•（1）结算准备金：是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。•存入时•借：银行存款•贷：应付保证金－结算准备金•取走时•分录相反•（2）交易准备金：是指会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。•开仓后•借：应付保证金－结算准备金•贷：应付保证金－交易保证金•手续费收入•卖空时，持仓合约价格下降，在每日无负责结算制度下，当日盈利：•借：会员盈亏•应付保证金－交易保证金•贷：应付保证金－结算准备金•卖空时，持仓合约价格上升，在每日无负责结算制度下，当日亏损：•借：应付保证金－结算准备金•贷：应付保证金－交易保证金•会员盈亏•买空时，持仓合约价格上升，在每日无负责结算制度下，当日盈利：•借：会员盈亏•贷：应付保证金－交易保证金•应付保证金－结算准备金•买空时，持仓合约价格下降，在每日无负责结算制度下，当日亏损：•借：应付保证金－结算准备金•应付保证金－交易保证金•贷：会员盈亏•4、会员盈亏的核算•（1）持仓盈亏，又称浮动盈亏，它一般有累计浮动盈亏和当日浮动盈亏两种表现形式，交易所一般使用当日浮动盈亏。•当日浮动盈亏＝（当日结算价－上一交易日结算价）×持仓量•对于多头合约，正数为盈利，负数为亏损；而空头合约刚好相反。•其分录见上面。对于“浮盈”、“浮亏”都逐日登记入帐。•（2）平仓盈亏，是已经实现的盈亏，在实务中是指平仓当日盈亏。•平仓盈亏＝（当日平仓价－上一交易日结算价）×卖出或买入量•对于多头合约，正数为盈利，负数为亏损；而空头合约刚好相反。•帐务处理与持仓盈亏相同，仅仅是在贷方多“手续费收入”科目。第三节期货经纪公司商品期货会计•一、期货经纪公司会计核算的内容•既有一般业务，又有特殊业务。在此我们主要讲解特殊业务：•1、与期货交易所有关的业务，包括与会员席位有关业务和日常交易有关业务。•2、对客户业务•3、其他业务•二、主要期货业务的会计处理•1、对期货交易所的核算•（1）取得会员资格•借：长期股权投资－期货会员资格投资•贷：银行存款•转让时，•借：银行存款•贷：长期股权投资－期货会员资格投资•投资收益•（2）支付席位占用费•借：应收席位费•贷：银行存款•（3）交纳保证金•借：应收保证金－＊＊交易所•贷：银行存款•（4）盈亏核算•第一，浮动盈亏核算•对于浮动亏损•借：应付保证金－＊＊公司或结算差异－＊＊公司•贷：应收保证金－＊＊交易所•对于浮动盈利，分录刚好相反。•第二，平仓盈亏核算•不盈不亏时，经纪公司不作帐务处理，仅仅将结算单据备查即可。•盈利时，•借：应收保证金－＊＊交易所•贷：应付保证金－＊＊公司•亏损时，分录相反。•（5）结算差异的核算•第一，由于平仓顺序不同形成的结算差异•盈利时，•借：应收保证金－＊＊交易所（按交易所计算平仓盈利）•贷：应付保证金－＊＊公司（按客户指令计算平仓盈利）•结算差异（平衡科目）•亏损时，•借：应付保证金－＊＊公司（按客户指令计算平仓亏损）•贷：应收保证金－＊＊交易所（按交易所计算平仓亏损）•结算差异（平衡科目）•参见书225页例9－9•第二，对浮动盈亏的处理不同产生的结算差异，其处理如前所述•对于浮动亏损•借：应付保证金－＊＊公司或结算差异－＊＊公司•贷：应收保证金－＊＊交易所•对于浮动盈利，分录刚好相反。•2、对客户的核算•（1）经纪公司的结算风险控制制度•保证金制度和每日结算制度•追加保证金、质押或强制平仓制度•帐户管理制度•手续费制度•（2）帐务处理•收取保证金•借：银行存款•贷：应付保证金•根据浮动盈亏调整保证金•对于浮动亏损•借：应付保证金－＊＊公司或结算差异－＊＊公司•贷：应收保证金－＊＊交易所•对于浮动盈利，分录刚好相反。第四节企业商品期货会计•一、投机套利会计（自营期货投资业务）•1、会员资格费核算•取得时，•借：长期股权投资－期货会员资格投资•贷：银行存款•转让时，•借：银行存款•贷：长期股权投资－期货会员资格投资•期货损益•被取消会员资格的罚款•借：营业外支出•贷：银行存款•2、席位费核算•取得时，•借：应收席位费•贷：银行存款•退还时，分录相反。•3、期货保证金核算•（1）开仓•借：期货保证金－＊＊交易所•贷：银行存款•借：期货损益－手续费•贷：期货保证金－＊＊交易所•（2）浮动盈亏，不作帐务处理•（3）追加保证金•借：期货保证金－＊＊交易所•贷：银行存款•（4）平仓盈亏（累计盈亏）•盈利时，•借：期货损益－手续费•期货保证金－＊＊交易所•贷：期货损益－平仓盈亏•亏损时，分录相反。•4、实物交割的核算•（1）双方按最后交易日结算价将合约对冲平仓，视同正常平仓处理。分录同上•（2）实物交割•对于买方，•借：期货损益－手续费•贷：期货保证金－＊＊交易所•借：预付帐款－＊＊交易所•贷：期货保证金—＊＊交易所•银行存款•借：物资采购•应交税金－应交增值税（进项税额）•贷：预付帐款－＊＊交易所•对于卖方，•借：期货损益－手续费•贷：期货保证金－＊＊交易所•借：银行存款•贷：主营业务收入•应交税金－应交增值税（销项税额）•借：主营业务成本•贷：库存商品•若将保证金收回•借：银行存款•贷：期货保证金－＊＊交易所•5、交纳年会费•借：管理费用－期货年会费•贷：银行存款•若委托经纪公司代理投资，则企业无需交纳会员费、年会费、席位占用费等，其他都相同。二、套期保值会计•1、套期保值业务的确认•（1）确认条件•第一，被套保项目必须使企业有价格或利率风险的暴露•第二，期货合约必须能够降低企业的风险暴露•第三，期货合约必须是为套保目的建立的头寸•（2）与投机套利的区别•套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目帐面价值的调整。•投机套利会计的期货合约的买卖不存在相互联系、相互配比的关系，浮动盈亏一般不作帐务处理，平仓盈亏在当期予以确认。•（3）帐务处理•与投机套利情况下帐务基本相同，所不同的是套期保值会计增设了“期货保证金－套保合约”“期货保证金－非套保合约”、“递延套保损溢”等几个帐户。•其处理见书236页例9－14