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商业银行会计概览韩俊梅主要内容：•商业银行会计的概念（掌握）•基本核算方法•存款业务核算•贷款业务核算•结算业务核算商业银行的资金（1）资金的来源（取得和形成的渠道）A、投入资本B、吸收资金C、借入资金D、结算资金E、各项业务收入资金的运用（使用和分配的去向）A、各项贷款B、各项投资C、现金资金D、固定资产E、无形资产、长期待摊费用F、拆出资金G、结算资金占用H、各项业务支出商业银行会计的概念：•商业银行会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用确认、计量、记录和报告等会计专门方法，对商业银行经营活动进行连续、系统、全面的核算和监督，为商业银行管理当局和外部有利害关系的财务信息使用者提供有关商业银行财务状况和经营成果所需信息的一种管理。•其会计对象具体是商业银行的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，对其增减变化进行会计核反映和监督。商业银行会计核算、反映监督的内容主要有以下几方面：•存款、贷款、联行往来•结算、出纳、金融机构往来•固定资产、无形递延资产及其他资产、所有者权益•收入、成本、费用、利润•财务报告及年终决算会计科目一、会计科目的作用（一）会计科目的概念（了解）会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。二、会计科目的分类（一）按资金性质的分类(掌握)银行会计科目按资金性质可划分为五大类：资产类(73个)、负债类（52个）、资产负债共同类（6个）、所有者权益类（6个）和损益类（20个）。各银行系统因核算上的需要，可增设一些系统内使用的科目。注：括弧内为兴业银行科目数•资产负债共同类科目主要是反映商业银行之间进行资金汇划时使用的科目如：工商银行汇划资金100元工商银行广州分行北京分行营业部支付100元营业部专门设置“清算资金往来”资产负债类科目反映该类业务（2）按与资产负债关系分：表内科目和表内科目表内科目：反映商业银行资产负债增减变动的科目。采用复式借贷记账法记账如：储户王华存入银行500元。存入500元银行现金资产增加活期存款负债也增加•表外科目：经济业务发生不影响银行资产负债增减变动的科目。采用单式收付记账法记账。（了解）•包括两大类：一类是对一些重要的业务事项起管理与控制作用，由各行自行设置的备忘科目，如“重要空白凭证”、“银行承兑汇票”等。•支票从库房领出时，收：重要空白凭证；出售给客户时，付：重要空白凭证•另一类是用来核算和反映银行日益发展的表外业务，主要包括或有业务及承诺事项，在资金流动前并不构成银行真正的资产和负债关系，但却具有一定的风险。（3）按管理需要和反映的经济业务内容详细程度，会计科目分为：一级科目和二级科目。三、银行会计核算中会计科目与帐户的关系(了解)银行会计核算中，会计科目是指进行总括核算的总分类帐户。而帐户是指核算中的明细分类帐户，又称分户帐。四、会计科目代号及帐号的编制(了解)（一）科目代号科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。（注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致）•帐户有户名和帐号，帐户编列的号码称帐号。帐号由行号、科目代号、顺序号三部分组合而成。在记帐时，用帐号并对照户名记帐更准确，不易发生串户，尤其在户名雷同情况下，帐号就显得更重要，帐号还有利于使用计算机核算。记帐方法（掌握）一、记帐方法的种类•记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。1．单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。（了解）如：客户开立保管箱一个收：保管箱1.00(虚拟价格记账)2．复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。记帐符号：以“借”、“贷”为记帐符号。记帐规则：以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则帐户借方贷方资产的增加，负债、资产的减少，负债、所有者权益的减少，所有者权益的增加，收入的减少，费用的收入的增加，费用的增加转销帐户结构。借贷记帐法下，帐户结构如下“T”型帐户所示：•凡是现金业务，先确定现金的记账方向；凡是转帐业务，付款单位的账记在借方，收款单位账记在贷方。试算平衡：采用借贷记帐法，全部帐务进行试算，必须做到：①各科目借方发生额合计数=各科目贷方发生额合计数；②各科目借方余额合计数=各科目贷方余额合计数。例1.永盛贸易公司(账号2010036)来行存入现金4,500元.借:现金4500.00贷:活期存款---20100364500.00例2.银行向江南机电厂发放为期半年.金额为7,000元的贷款,该款当天划入江南机电厂存款（20100581）。借:短期贷款---江南机电厂7000.00贷:活期存款---201005817000.00会计凭证一、银行会计凭证的概念和特点（一）概念：银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是银行登记帐簿的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后查考的依据。（二）商业银行会计凭证的特点（了解）1.般采用单式凭证2.大量利用外来原始凭证代替记账凭证3.凭证传递环节多2.商业银行会计凭证的分类（重点掌握）（1）基本凭证:是银行根据有关原始凭证及业务事项，自行填制的通用记账凭证现金收付凭证(银行内部使用)转帐借贷方凭证基本凭证特种转帐借贷方凭证外汇买卖借贷方凭证表外科目收付凭证2.会计凭证填制原则:（重点掌握）(1)现金收付业务,只填制一张现金收入或现金付出关帐户的现金收入或付出传票。(2)转帐业务要填制转帐借方传票和转帐贷方传票,并且是业务发生涉及多少个帐户,就应填多少张转帐传票可以一借一贷；一借多贷，一贷多借;多借多贷。•对同一笔经济业务涉及的转帐传票，应相互填写对方科目及编制传票号码，以防散失，便于事后查核。（三）会计凭证的签章1、对外的重要单证如存单、存折、单据等，应加盖带有行名的业务公章；2、一切现金收入凭证及现金缴（送）款单的回单，应加盖“现金收讫章”（出纳收妥现金后）；3、一切现金付出凭证，应加盖“现金付讫章”；4、一切转帐凭证和给单位的回单（支款通知或收账通知）应加盖“转迄”章；5、联行凭证专用章按联行制度规定使用；6、结算凭证按有关规定使用结算专用章；7、会计凭证的附件加盖“附件”戳记；8、有关经办人员应加盖名章等等。（四）会计凭证的传递凭证的传递是指从收支或编制凭证起,到业务处理完毕,装订保管为止的整个过程1.凭证传递的一般程序;审核分录、记分户帐复核外来凭证接柜员记帐员复核员经办、签章记帐复核自制凭证记帐员复核员4.商业银行凭证的传递是指从收支或编制凭证起,到业务处理完毕,装订保管为止的整个过程。必须坚持以下原则：（重点掌握）（1）现金收入业务必须“先收款，后记帐”；（2）现金付出业务必须“先记帐，后付款”；.（3）转帐业务必须“先付后收”,即先记付款单位帐户，后记收款单位帐（4）对他行票据,必须坚持收妥入帐,贯彻“银行不垫款”原则。(5)方便客户,应先外后内,先急后缓;(6)原则上由内部或邮电部门传递凭证,不能交客户代为传递。帐务组织一、帐务组织的概念及其内容帐务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从帐簿的设置，记帐程序，直到帐务平衡，编制出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。商业银行账务构成（重点掌握）明细核算系统：分户账、登记簿、现金收付日记薄、余额表账务组织构成综合核算系统：科目日结单、总帐日计表二、明细核算1．明细核算的基础：以帐户为基础进行核算,分户帐根据传票逐笔连续记载，并结计余额。2．明细核算的组成内容明细核算构成分户帐登记簿现金收付日记簿余额表登记方法：余额表中的帐户必须均属于同一会计科目的分户帐。每日营业终了，根据各帐户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的帐户或遇例假日；将上一日的最后余额填入表内，一定时期内各帐户每天余额合计数即为各帐户在该时期内的计息积数，是计算利息的依据。三、综合核算综合核算构成科目日结单总帐日计表1、科目日结单：科目日结单是反映一个科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记帐凭证，又称总传票。作用：是轧平当日帐务和登记总帐的依据。2、编制依据各科目日结单是依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。2、总帐作用：总帐是按货币，分科目设立的帐簿，是各科目的总括记录，主要作用是统驭分户帐，还是编制会计报表的依据。登记依据：根据科目日结单登记总帐。3、日计表日计表的主要作用是轧平当日全部帐务，全面反映当日各科目借方、贷方发生额和余额。日计表是根据总帐各科目当日发生额和余额编制的，每个营业日编制一张日计表。四、帐务核对（一）概述帐务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的帐簿、帐表，单证的数字记录进行检查核对的工作。它是防止差错，保证核算质量的重要措施。核对形式：有每日核对和定期核对两种形式。目的与要求：通过帐务核对，要求做到帐帐、帐款、帐据、帐表、帐实、内外帐六相符。现金收付日记簿现金库存簿转借贷方传票现金收付传票科目日结单分户账登记簿余额表总帐日计表库存现金业务活动存款业务•存款分类：•活期存款•单位存款•单位定期存款•存•财政性存款•款活期储蓄存款•储蓄存款•定期储蓄存款：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便等单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。基本账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户基本存款账户转账结算单位存款业务核算一般存款户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户只转账不可以取现金贷款转存款开立一般帐户所需资料:•1.营业执照正本(如年检纪录在营业执照副本反映的，另请提供营业执照副本)；•2.组织机构代码证正本；•3.法人代表或单位负责人身份证原件•（非法定代表人或单位负责人本人亲自办理的，还需提供授权书和被授权人身份证件）；•4.国、地税登记证正本（根据国家有关规定无法取得税务登记证的，应出示其无需办理税务登记证的文件或税务机关出具的证明）；•5．基本户开户许可证正本；•注：以上资料需原件一份和复印件一份，复印件需加盖单位公章。•对有上级法人或主管单位的非法人企业、事业单位，应提交其法人营业执照正本、组织机构代码、开户许可证复印件并加盖公章。外商投资企业另需提供外商投资企业批准证书。注意：个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。活期存款业务的核算手续:a.单位填交支票，b.银行审查，c.会计记账。会计分录为：借：活期存款(…单位存款户)贷：现金d.会计记账后出纳配现付款。出纳工作必须坚持的原则是：•双人监柜、双人管库、双人守库、双人押运；帐实分管、收付分开、交接清楚、责任分明；严禁挪用库存现金、金银；严禁白条抵库；坚持查库制度；做到帐实相符。错款处理•一般技术性错款处理。出纳人员在工作中确属技术原因，发生现金差错确实无法查清的，应对有关人员进行教育、使其吸取教训改进工作，错款按审批权限报损或收益；•责任性错款处理。对工作不负责任、有章不循或违反劳动纪律发生的差错，数额较大，造成一定影响，要追究经济责任或给予适当行政处分。出纳的.主要风险点及控制风险点：•柜台业务•(1)审核交单不认真，各联非套写、移位或金额不一致；金额的大小写不相(2)印章、凭证管理不严，乱放现象或离岗时章证不入箱上锁保管。•(3)收入现现金乱堆放，不及时整点，人离时也没有装箱上锁(含尾箱)。•(4)出纳人员代客户填交款单。•(5)收付款中，没有坚持一笔一清。•(