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第三章商品流通的核算（一）第一节数量进价金额核算之一——购进的核算课程回顾：数量进价金额核算是以实物数量和进价金额两种指标来反映商品流通过程及其结果的一种核算方法。主要用于核算商业批发企业的购、销、存业务活动。*批发商业企业的特点：1、经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂。2、购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。3、商品交换方式和货款结算方式较复杂。4、商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处。*基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法。明细账按商品品名、等级、规格设置。首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源——商品的购进第一节数量进价金额核算之一——购进的核算批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。一、批发企业商品购进的业务程序（即怎样交货）1．同城商品购进：交接方式：送货制、提货制结算方式：转账支票、商业汇票、银行本票等2．异地商品购进：交接方式：发货制结算方式：托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等第一节数量进价金额核算之一——购进的核算同城购进业务核算程序业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，一式数联，连同发票一并交储运部门提货，并将发票和收货单结算联交财会部门，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，将收货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算异地购进业务核算程序第一节数量进价金额核算之一——购进的核算账户设置：1、在途物资（资产类账户）：用于核算企业购入商品的采购成本。企业购入商品支付货款，及应计入成本的采购费用时，记入借方，即借“在途物资”，贷“银行存款”“应付账款”等；企业将商品验收入库时，记入贷方，即借“库存商品”，贷“在途物资”；期末余额在借方，表示企业货款已付尚未验收入库的在途商品的成本。该账户按供货单位名称进行明细分类的核算。2、库存商品（资产类账户）：用于核算企业全部自有的库存商品。企业购进、加工收回商品验收入库和发生商品盘盈时，计入借方；企业销售、发出加工、盘亏商品时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业库存商品的结存数额。该账户按商品品种、等级、规格设置明细分类账。注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记账。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算账户设置：3、库存现金（资产类账户）：用于核算企业的库存现金。企业收到现金时，记入借方；企业付出现金时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金。4、银行存款（资产类账户）：用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业存入款项时，计入借方；企业付出款项时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。5、应付账款（负债类账户）：用于核算企业因购买商品、原材料和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。企业发生应付账款时，计入借方；企业偿还应付账款时，记入贷方；期末余额在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。该账户按供应单位进行明细分类。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算账户设置：6、预付账款（资产类账户）：用于核算企业按照购货合同规定，预付给供货单位的货款或定金。企业预付货款或定金时，记入借方；企业收到商品转销时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业预付给供货单位的款项。该账户按供货单位名称进行明细分类的核算。7、待处理财产损溢（资产类账户）：用于核算企业已经发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失。企业发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，计入借方；企业发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时，记入贷方；该账户应在期末结账前处理完毕，处理完毕后无余额。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算账户设置：8、应交税费——应交增值税我国对销售货物要征收增值税。增值税是价外税，不包括在商品货款之中。增值税的纳税人和负税人是分离的，纳税人是销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，负税人却是消费者，因此，企业在购进商品时，除了要支付货款外，还要为消费者垫支增值税。这部分垫支的增值税，在企业转售商品后，在按期缴纳增值税时，予以抵扣。所以企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票。应交税费——应交增值税——进项税额：企业购入货物或接受应税劳务，支付符合从销项税额中抵扣的进项税额时，记入借方；退出所购货物冲销进项税额时，则用红字记入借方。我国规定：对外购货物所支付的运输费可以按7%扣除率计算进项税额准予扣除，装卸费、保险费等不得计算扣除进项税。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算账务处理：1、同城购进（送货制、提货制；支票、商业汇票等）特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理。例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫。付款：入库：借：在途物资—乐华冰箱厂36000应交税费—应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120借：库存商品—双门电冰箱36000（进价）贷：在途物资—乐华冰箱厂36000第一节数量进价金额核算之一——购进的核算例：2月1日，上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车，每辆200元，货款共80000元，增值税13600元，款项以商业汇票支付。借：在途物资——上海自行车厂80000应交税费——应交增值税——进项税额13600贷：应付票据93600商品验收入库时，借：库存商品——自行车80000贷：在途物资——上海自行车厂80000第一节数量进价金额核算之一——购进的核算2．异地购进（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1000公斤，进价40元/公斤，货款共计40000元，发票上注明价外增值税额为6800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式。注：供货单位发出的商品—运输部门运送。到达企业的时间不一致。托收凭证—银行邮寄借：在途物资—*单位40465应交税费—应交增值税（进项税额）6835贷：银行存款47300借：库存商品—甲商品40465贷：在途物资—*单位40465第一节数量进价金额核算之一——购进的核算例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1200元，货款60000元，增值税10200元，运费3500元，采用托收承付结算。（1）商品采购费用列入商品采购成本承付货款时：借：在途物资——伊春林业局63255应交税费——应交增值税——进项税额10445贷：银行存款73700商品验收入库时：借：库存商品——圆木63255贷：在途物资——伊春林业局63255第一节数量进价金额核算之一——购进的核算例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1200元，货款60000元，增值税10200元，运费3500元，采用托收承付结算。（2）商品采购费用列入进货费用承付货款时：借：在途物资——伊春林业局60000应交税费——应交增值税——进项税额10445进货费用——圆木3255贷：银行存款73700商品验收入库时：借：库存商品——圆木60000贷：在途物资——伊春60000第一节数量进价金额核算之一——购进的核算3．预付货款购进商品采用预付货款的方式购进商品，应有业务部门根据购货合同的规定，填制“预付货款审批单”，一式数联，经有关领导审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记“预付货款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货方专用发票和商品，付清账款时，借记“在途物资”账户、“应交税费——应交增值税——进项税额”账户，贷记“预付账款”账户、“银行存款”账户等；等商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷“在途物资”账户。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2800元，根据合同规定先预付货款30%，15天后交货时，再支付70%。（1）2月1日，签发转账支票252000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30%的货款，作分录如下：借：预付账款——上海钢铁厂252000贷：银行存款252000（2）2月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票1张，金额730800元，以支付其余70%货款和全部增值税额，作分录如下：借：在途物资——上海钢铁厂840000应交税费——应交增值税——进项税额142800贷：预付账款——上海钢铁厂252000银行存款730800（3）2月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：借：库存商品——圆钢类840000贷：在途物资——上海钢铁厂840000第一节数量进价金额核算之一——购进的核算二、在途物资的明细分类核算第一节数量进价金额核算之一——购进的核算二、在途物资的明细分类核算第一节数量进价金额核算之一——购进的核算二、在途物资的明细分类核算商品采购明细账第一节数量进价金额核算之一——购进的核算二、在途物资的明细分类核算第一节数量进价金额核算之一——购进的核算三、进货退出的核算是指商品购进验收入库后，发现其品种、规格、质量不符合同规定，再将商品退回给原供货单位。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”，据以进行进货退出的核算。第一节数量进价金额核算之一——购进的核算三、进货退出的核算例：上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。(1)3月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5850元，存入银行借：在途物资——上海保暖桶厂5000应交税费——应交增值税——进项税额850贷：应收账款——上海保暖桶厂5850借：库存商品——保暖桶5000贷：在途物资——上海保暖捅厂5000借：银行存款5850贷：应收账款——上海保暖捅厂5850第一节数量进价金额核算之一——购进的核算四、购进商品退补价的核算由于商品价格多计或少计，或由于商品未正式定价，先按暂定价结算，日后多退少补等原因进行的核算。（1）进货退价的核算（已付进价﹥实际进价，供货方退还购货方）红字冲减采购成本、库存商品成本（2）进货补价的核算（已付进价﹤实际进价，购货方补付给销货方）蓝字处理，增加采购成本、库存商品成本第一节数量进价金额核算之一——购进的核算四、购进商品退补价的核算例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1000箱，每箱34.3元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂开来红字更正发票，列明每箱应为33.4元，应退货款900元，增值税153元，退货和退税款尚未收到。（1）冲减商品采购额和增值税额借：在途物资——上海洗涤厂900应交税费——应交增值税——进项税额153贷：应收账款——上海洗涤厂1053（2）同时冲减库存商品的价值借：库存商品——洗衣粉900贷：在途物资——上海洗涤厂900第一节数量进价金额核算之一——购进的核算四、购进商品退补价的核算例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂更正发票，列明每箱应为31元，应补付货款1200元，增值税204元。（1）增加商品采购额和增值税额（2）同时增加库存商品的价值借：在途物资——上海洗涤厂1200应交税费——应交增值税——进项税额204贷：应付账款——上海洗涤剂厂1404借：库存商品——洗衣粉1200贷：在途物资——上海洗涤厂1200第一节数量进价金额核算之一——购进的核