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Chap.11固定资产、无形资产监控与核算办法的设计Sec.1固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的Sec.2固定资产监控与核算办法的设计Sec.3无形资产监控与核算办法的设计Sec.1固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的一、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义二、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的目的三、固定资产、无形资产内控要点一、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义1.固定资产监控与核算办法设计的意义固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过二年的，也应当作为固定资产。固定资产的特性：(1)盈利性较强(2)风险性较大(3)占资产总额的比重大(4)资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性2.无形资产监控与核算办法设计的意义无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。(1)没有实物形态；(2)持有目的是为了使用、受益而不是为了转卖；(3)能够在较长时间内为企业带来经济利益；(4)所带来的未来经济利益具有较大的不确定性。二、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的目的1.保证固定资产、无形资产取得的合理性；2.保证固定资产、无形资产计价的正确性；3.保证固定资产、无形资产的安全和完整；4.保证折旧、摊销方法的合理性与计算的真实性三、固定资产、无形资产内部控制要点1.固定资产采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管。2.固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由有关部门审核批准。3.固定资产增减变动要及时反映、记账。4.建立固定资产目录、明细账和卡片，做到账、卡、物相符。5.加强固定资产管理，对未使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。6.清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。7.定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，分清责任。8.正确计提和复核折旧，要按规定入账使用。Sec.2固定资产监控与核算办法的设计一、固定资产的监控制度设计二、固定资产的业务凭证设计三、固定资产核算方法的设计一、固定资产的监控制度设计1.职务分离与相应责任控制制度2.投资管理控制制度3.固定资产取得和处置控制制度4.固定资产维修保养制度5.固定资产盘点控制制度6.固定资产折旧控制制度二、固定资产的业务凭证设计1.固定资产目录的设计2.固定资产登记簿的设计3.固定资产卡片的设计4.固定资产移交单的设计5.固定资产折旧计算分配表的设计6.固定资产报废单的设计7.固定资产盘点表的设计三、固定资产核算方法的设计1.固定资产的核算账户(1)“固定资产”(2)“在建工程”(3)“工程物资”(4)“累计折旧”(5)“固定资产清理”借款费用的处理1.借款费用的构成内容借款费用，指企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。(1)借款利息(2)借款溢价和折价的摊销(3)借款辅助费用(4)外币借款的汇兑差额2.借款费用的会计处理原则(1)属于流动负债性质的借款费用—当期损益(2)与存货相关的借款费用房地产开发企业—计入开发产品成本(3)为投资发生的借款费用—财务费用(4)购建固定资产专门借款的借款费用A.满足资本化条件的借款费用—固定资产成本借款费用资本化，即将借款费用列入所购置资产的成本之中。B.不满足资本化条件的借款费用—财务费用(5)企业筹建期间的借款费用—长期待摊费用(6)清算期间的借款费用—清算损益3.固定资产专门借款费用的会计处理(1)借款费用资本化的开始应同时满足下列三个条件才能予以资本化。A.资产支出已经产生；B.借款费用已经发生；C.为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始，包括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作。(2)借款费用资本化的停止A.资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；B.已经经过试生产或试运行，其结果表明能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品，或者能正常运转或营业；C.建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生；D.所购建固定资产已达到设计或合同要求，基本相符。(3)借款费用资本化的暂停若属非正常中断，且中断时间超过三个月，应暂停借款费用资本化，直至固定资产购建活动重新开始；若属正常中断，即是使固定资产达到可使用状态的必备程序，则中断期间所发生的借款费用应予以资本化。(4)利息借款资本化的限额在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价金额之和(或差)时，以当期实际发生的利息与折价或溢价之和(或差)作为当期资本化的利息金额。4.利息资本化金额的确定每一会计期至当期末止购建间利息的=固定资产累计Ｘ资本化率资本化金额支出加权平均数累计支每笔资每笔资产支出实际占用天数出加权=产支Ｘ------------------------------------平均数出金额会计期间涵盖的天数A.按月计算资本化金额B.按季、半年或年计算资本化金额例1.某公司为增值税一般纳税人，从2000年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产专门从银行借入5000000元的3年期借款，年利率6%。资产于2000年4月1日建造完工。为简化计算，假定每月均为30天。该公司2000年1至3月份发生资产支出如下：(1)1月1日，支付购买工程用物资款项1404000元，其中增值税进项税额204000元；(2)2月10日，支付建造资产的职工工资90000元；(3)3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，其成本600000元，其中材料成本500000元，增值税进项税额85000元，该产品的计税价格1000000元，增值税销项税额170000元，为生产这些产品所耗原材料价款及增值税进项税额已经支付；(4)3月31日，为用于购建固定资产所耗用本企业生产的产品缴纳增值税85000元。假定该公司按月计算予以资本化的费用1月份累计支出加权平均数=1404000Ｘ30/30=1404000(元)2月份累计支出加权平均数=1404000Ｘ30/30+90000Ｘ20/30=1464000(元)3月份累计支出加权平均数=1404000Ｘ30/30+90000Ｘ20/30+685000Ｘ15/30+85000Ｘ0/30=1836500(元)假定该公司按季计算予以资本化的费用1季度累计支出加权平均数=1404000Ｘ90/90+90000Ｘ50/90+685000Ｘ15/90=1568200(元)C.资本化率的确定1)为购建固定资产只借入一笔专门借款资本化率为该借款的利率。若以发行债券方式取得的，且按面值发行，则为债券票面利率；若存在溢折价，则：债券当期实+当期应摊销际发生利息-的折价或溢价资本化率=---------------------------Ｘ100%债券期初的账面价值2)为购建固定资产借入多笔专门借款加权专门借款当期实际发生的利息之和平均=--------------------------------Ｘ100%利率专门借款本金加权平均数专门借每笔专每笔专门借款实际占用天数款加权=门借Ｘ--------------------------------------平均数款本金会计期间涵盖天数例2.某公司2000年1月1日开始建造一项固定资产，有关资料如下：(1)1月1日借入3年期借款1000000元，年利率6%；(2)4月1日发行3年期债券2000000元，票面利率5%，债券发行价格为1700000元(假定不考虑发行费用)；(3)固定资产的建造从1月1日开始，截至3月31日，假定累计支出加权平均数为900000元，截至6月30日，假定累计支出加权平均数为1500000元，债券折价采用直线法摊销。(1)1季度应予以资本化的利息金额=900000Ｘ1.5%(即6%/4)=13500(元)(2)1季度专门借款实际发生的利息=1000000Ｘ3/12=15000(元)大于13500(元)借：在建工程—借款费用13500财务费用1500贷：长期借款15000(3)2季度应予以资本化的利息金额=1500000Ｘ2.41%=36150(元)其中：资本100Ｘ6%Ｘ3/12+200Ｘ5%Ｘ3/12+30/3Ｘ3/12=-----------------------------------------化率100+170=2.41%(4)2季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额=1000000Ｘ6%Ｘ3/12+2000000Ｘ5%Ｘ3/12+300000/3Ｘ3/12=65000(元)借：在建工程—借款费用36150财务费用28850贷：长期借款15000应付债券—应计利息25000--债券折价25000融资租赁(1)租期较长，多为使用年限75%以上；(2)租约一般不能取消；(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业(承租人)资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。例.A公司以融资租赁方式从B公司租入需安装设备一台，该项设备的公允价值500000元，租赁内含利率为14%，租赁期为6年，固定资产净残值率为4%，估计使用年限为8年。固定资产折旧采用直线法。租赁期满后，设备的所有权归承租人所有。按安装过程中发生材料费8000元，工资费2000元，并于当月安装完工、角付使用。有关指标计算如下：每年应付租金=500000/3.88867=128579(元)第一年应计利息=500000Ｘ14%=70000(元)第一年应归还本金=128579-70000=58579(元)第一年商未归还本金=500000-58579=441421(元)每年应提折旧=[510000(1-4%)]/8=61200(元)融资租赁租金摊销及折旧计算表年每年应每年应每年应尚未支每年份付租金付利息付本金付本金折旧额05000001128579700005857944142161200212857961799667803746416120031285795245076129298512612004128579417928678721172561200512857929642989371127886120061285791579111278861200761200861200合计771474271474500000489600(1)租入设备投入安装使用时借：在建工程500000未确认融资费用271474贷：长期应付款771474(2)支付安装费时借：在建工程10000贷：原材料8000应付工资1000(3)交付使用时借：固定资产—融资租入固