固定资产会计

1子情境二固定资产业务核算【学习要点】•固定资产的确认•固定资产的初始计量•固定资产的后续计量•固定资产的后续支出•固定资产的处置2【重点和难点】•固定资产的初始计量及账务处理•固定资产的后续计量及账务处理•固定资产的后续支出及账务处理3•任务一固定资产的初始计量•任务二固定资产的后续计量•任务三固定资产的处置4•任务一固定资产的初始计量•一、固定资产购进业务（不需要安装、需要安装）•二、固定资产建造业务（自营方式、出包方式）•三、接受固定资产投资业务•四、接受固定资产捐赠业务•五、租入固定资产业务•（一）经营租入固定资产•（二）融资租入固定资产•六、分期付款购买固定资产•七、固定资产盘盈的核算•八、固定资产弃置费用的核算•知识拓展一、固定资产的确认与计价•二、固定资产的分类•三、核算账户介绍5•任务一固定资产的初始计量•任务案例•任务处理6一、固定资产购进业务•（一）固定资产购进的业务流程•（二）固定资产购进的核算•1.购入不需要安装的固定资产•2.购入需要安装的固定资产特别注意：购入固定资产增值税的核算购进、新建、改扩建、修缮都不得抵扣固定资产用于生产，进项税可以抵扣用于非生产，进项税不得抵扣不动产动产7二、固定资产建造业务•（一）自营方式建造固定资产•（二）出包方式建造固定资产8（一）--1自营方式建造固定资产---主要账户设置工程物资在建工程核算为在建工程而准备的各种物资的实际成本按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”进行明细核算核算基建、更新改造等在建工程发生的支出按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算9（一）--2自行建造固定资产--账务处理核算示意图自行建造固定资产的成本-----------建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。10银行存款工程物资在建工程固定资产库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）应付职工薪酬①购入工程物资④工程人员工资、福利费②领用工程物资③使用本企业产品⑤支付发生的其他必要支出⑥工程达到预定可使用状态11•1.购入建筑物资时：•借：工程物资-----××（价+税+费）贷：银行存款等•2.工程领用建筑物资时•借：在建工程——××工程贷：工程物资——专用材料等12•3.工程领用库存原材料时：•借：在建工程——××工程•贷：原材料——×ו应交税费——应交增值税（进项税额转出）•材料成本差异（计划成本法核算时）•4.工程领用企业生产的产品时：•借：在建工程——××工程•贷：库存商品——××（成本）•应交税费——应交增值税（销项税额）•（计税价×17%）13•5.发生其他工程费用时：借：在建工程——××工程贷：应付职工薪酬【工资及福利费】银行存款生产成本——辅助生产成本等14•6.计算工程借款利息时：•借：在建工程—××工程〖符合资本化条件〗•财务费用〖不符合资本化条件〗•贷：长期借款•7.工程完工，剩余材料退库时：•借：工程物资——×ו贷：在建工程——××工程15特殊业务的账务处理•工程物资盘盈、盘亏、报废、毁坏；•试运转形成能够对外销售的产品；•已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算；•正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁坏；•非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁坏。16（二）出包工程：•除支付包工款以外，其他步骤同自营工程。核算示意图2.包工包料1.包工不包料：17银行存款预付账款在建工程固定资产工程物资在建工程---待摊支出①预付工程时②办理工程结算④交付使用时⑦支付发生的其他必要支出⑧工程达到预定可使用状态③购入工程物资⑤发生待摊支出时⑥摊销时原材料等18•【练习】某企业新建一座仓库，采用包工不包料的方式，发生下列经济业务：••1.购进建筑材料（A材料）1000000元，增值税率17%，运费10000元，均以银行存款支付。••2.以银行存款预付工程包工款200000元。•19•3.工程开工，领用建材300000元。••4.从原材料仓库领用甲材料，其计划成本12000元，材料成本差异率2%，增值税率17%。20•5.工程领用P产品一批，其成本价20000元，市场售价28000元，增值税率17%。••6.按合同规定，又支付包工款30万元。••7.以银行存款购买建材10000元，增值税率17%，运杂费500元，当即交付工程使用。•21•8.从建材仓库领用A材料660000元•9.计算长期借款利息10000元（假定符合资本化条件）。•10.分配工程管理人员工资10000元，并按14%计提福利费。22•11.工程完工，剩余A材料3000元退库•12.支付工程包工款剩余部分200000元。•13.结转工程实际成本•14.将剩余工程物资（A材料）转作一般维修材料。增值税率17%。该批材料计划成本4500元23•接受投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。三、接受固定资产投资业务借：固定资产〖投资合同或协议约定的价值＋相关税费〗贷：实收资本（或股本）〖注册资本×投资企业享有的表决权资本比例〗资本公积---资本溢价银行存款〖支付的相关税费〗符合进项税抵扣条件的可以抵扣24•四、接受固定资产捐赠业务•（1）对方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）对方没有提供相关凭据的，按同类固定资产市价加相关税费作为入账价；无市价可参考的，则按该固定资产预计未来现金流量现值，作为入账价。（3）如果接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。即：发票价或市价+相关税费-估计折旧•五、租入固定资产业务（p.148）•（一）经营租入固定资产•（二）融资租入固定资产25（一）经营租入固定资产•特点：•固定资产的租赁期限较短。•固定资产的租赁费用较低。•出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。承租人只负责付租金26借：管理费用等贷：银行存款27六、分期付款购买固定资产（暂不考虑增值税）（一）固定资产入账价值•超过正常信用期分期付款（通常分期付款达到3年以上（包括3年）属于超过了正常信用期）购买的固定资产，实质上具有融资性质，•固定资产的成本应按各期付款额的现值之和以及相关费用之和确定。•付款总额计入长期应付款。•固定资产成本与长期应付款之间的差额计入未确认融资费用，并在每期末摊销计入费用或成本。28•（1）购入时：•借：固定资产/在建工程【现值+相关费用】•未确认融资费用•贷：长期应付款【实际支付的价款】•银行存款等29•【例1】假定A公司20×7年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。•请确定N型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用。30•固定资产的价值=总价款的现值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）•长期应付款=1000万•未确认融资费用=1000万-906.62=93.38万500300200311、未确认融资费用确认数摊销数核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用按债权人和长期应付款项目进行明细核算负债类32•2、“长期应付款”•本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。33•（2）期末未确认融资费用摊销时：（采用实际利率法）•借：在建工程【符合资本化条件的】•财务费用【不符合资本化条件的】•贷：未确认融资费用（3）分期支付款项时：借：长期应付款贷：银行存款34•实际利率法：•利息摊销额=×实际利率•即摊余成本=每期期初未偿还的本金×实际利率35•【例题2】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定具有融资性质，资本市场利率为10%，无其他相关税费，假设费用不符合资本化条件。请确定设备的价值、未确认融资费用、各期融资费用的摊销额并进行账务处理。该设备的入账成本＝未确认融资费用=400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）1000－836.96=163.0436每年利息费用的推算表：日期①年初未偿还本金当年利息费用=①×10%③当年还款额④当年还本额=③－2005年末836.9683.70400.00316.302006年末520.6652.07300.00247.932007年末272.7327.27（倒挤）300.00272.73合计163.041000836.96【836.96-（400－83.70）】×10%未确认融资费用37•（1）2005年初购入该设备时：•借：固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：长期应付款100038•（2）2005年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款40039•（3）2006年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款30040•（4）2007年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款30041•接【例1】假定A公司20×7年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。•请确定N型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用，计算各期的未确认融资费用并进行账务处理。42•固定资产的价值=总价款的现值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）•长期应付款=1000万•未确认融资费用=1000万-906.62=93.38万43日期①年初未偿还本金当年利息费用=①×6%③当年还款额④当年的还本额=③－⑤年末未偿还的本金×7年末500×8年末300×9年末200合计93.381000906.62461.02188.6854.4027.6611.32(倒挤)445.60272.34188.68906.62461.02188.68044•购入时•（1）借：固定资产906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000•45•（2）2007年12月31日支付500万元借：长期应付款500贷：银行存款500分摊未确认融资费用＝906.62×6%＝54.40（万元）借：财务费用54.40贷：未确认融资费用54.4046•（3）2008年12月31日支付300万元借：长期应付款300贷：银行存款300分摊未确认融资费用＝（906.62＋54.40－500）×6%＝27.66（万元）借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.6647•（4）2009年12月31日支付200万元借：长期应付款200贷：银行存款200分摊未确认融资费用＝93.38－54.40－27.66＝11.32（万元）借：财务费用11.32贷：未确认融资费用11.3248七、固定资产盘盈的核算•盘盈的固定资产，应按以下方法确定其入账价值：•（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去