国库集中收付制度下会计处理

第三章财政预算制度改革第一节国库集中收付制度第二节部门预算制度第三节政府采购制度第一节国库集中支付制度一、国库集中支付的概述二、国库集中支付的具体流程图三、国库集中支付与原拨款模式会计处理对比四、国库集中支付的会计处理及案例一、国库集中支付的概述（一）概念指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。财政总预算资金循环简要示意图预算收入政府预算分配国库收纳划分报解直接缴库财政性存款预算调拨支付方式国库单一账户制度（国库集中收付制度）预算支出集中缴库财政授权支付财政直接支付缴库方式（二）国库单一账户体系构成1、财政部门使用的账户（1）国库单一账户（财政部门在中国人行开设国库单一账户）（2）财政部门零余额账户（财政部门在商业银行开设零余额账户）（3）预算外资金专户（财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户）2、预算单位使用的账户（1）预算单位零余额账户（财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户）（2）特设专户（经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户）国库单一账户体系财政部门使用的账户预算单位使用的账户国库单一账户财政零余额账户预算外资金财政专户单位零余额账户特设专户（三）国库支付方式1、直接支付财政根据预算单位申请的直接支付令把资金直接支付到收款人或用款单位。具体包括：工资支出、工程采购支出（50万以上）、物品和服务采购支出（10万以上）（后两项统称为购买性支出，构成了政府采购内容）。目前实务操作中具体内容包括：政府采购项目；托收项目（水电费、电话费、公积金、社会保障金）。2、授权支付预算单位按财政的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政批准的用款额内，将资金支付到收款人账户。具体包括：限额以下的购买性支出（单件物品或单项服务不足10万或年度财政投资不足50万的工程采购支出）及零星支出。目前实务操作中具体内容包括：非政府采购项目；工资发放；重点学科、课程建设、课题等零星报销。二、国库集中支付的具体流程图（一）直接支付（2）预算单位凭“财政直接支付入账通知书”同时作收入和支出“财政直接支付汇总清算额度通知单”“财政直接支付凭证”财政部门国库支付机构（1）填“财政直接支付汇总申请书”——即向财政开出支付令预算单位中国人民银行代理银行预算单位中国人民银行代理银行财政部门国库支付机构（1）每月填“用款计划”批准后（3）支用时即向代理银行开出支付令，凭“财政授权支付凭证“且有发票的情况下作支出（2）凭“财政授权支付额度到账通知书”，预算单位增加“零余额账户用款额度”每月25日前“财政授权支付额度通知单”（二）授权支付三、国库集中支付与原拨款模式会计处理对比（一）原财政拨款模式国库单位基本户供应商拨款支付（二）原财政拨款模式下相关会计处理（事业单位为例）1、预算内资金拨款借：银行存款贷：财政补助收入2、预算外资金下拨（以学费为例）（1）预算单位学费收缴借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）学费上交财政做以上相反分录（3）财政返还学费借：银行存款贷：事业收入（三）国库集中支付国库财政零余额账户单位零余额账户供应商供应商单位基本户财政直接支付财政授权支付清算（四）实行国库集中支付后相关会计处理（事业单位为例）1、财政直接支付向财政开出直接支付令，预算单位收到“财政直接支付入账通知书”借：事业支出贷：财政补助收入（预算内资金）事业收入（预算外资金）2、财政授权支付预算单位每月要编用款计划，用款计划批复后，凭“财政授权支付额度到账通知书”借：零余额用款额度贷：财政补助收入（预算内资金）事业收入（预算外资金）附：实务操作中，政府采购项目不需预算单位编制用款计划，在预算单位采购部门确认书上报后，财政国库系统自动批复。其他项目无论财政直接支付和授权支付项目都要编用款计划。用款计划批复后，借：零余额用款额度——直接支付——授权支付贷：财政补助收入（预算内资金）事业收入（预算外资金）借：零余额账户额度—直接支付7万—授权支付6万贷：财政补助收入6万事业收入2万财政应返还额度——预算内暂存4万财政应返还额度——预算外暂存1万四、国库集中支付的会计处理及案例(一）行政、事业单位一、财政直接支付二、财政授权支付1、收入“财政直接支付入账通知书”借：支出（经费支出、事业支出）贷：收入（拨入经费、财政补助收入或事业收入）“财政授权支付额度到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：收入（拨入经费、事业收入或财政补助收入）2、支出不需到账通知，支票开出或用现金即可借：支出（经费支出、事业支出）贷：零余额账户用款额度3、年终预算结余资金（1）年终会计处理▲借：财政应返还额度－财政直接支付贷：拨入经费（财政补助收入或事业收入）▲单位未用完（根据对账单注销额度）（预算结余）（1）借：财政应返还额度－财政授权支付贷：零余额账户用款额度▲财政未下完（这种情况不多）（2）借：财政应返还额度－财政授权支付贷：拨入经费（财政补助收入）3、年终预算结余资金（2）下年度会计处理不需恢复▲下年度恢复额度时，需作恢复会计处理（1）根据代理银行“额度恢复到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度－财政授权支付（2）收到财政部门批复上年未下达零余额账户用款额度，会计分录同（1）4、范围（1）工资支出（2）实行政府采购的（工程采购支出50万以上、物品和服务采购支出10万以上（1）零星支出（2）《政府采购品目分类表》以外，或列入所列品目未达到规定数额（年度财政投资工程采购支出50万以下、单件物品和单项服务采购支出10万以下）（二）财政总预算会计一、财政直接支付二、财政授权支付财政国库支付执行机构（财政国库支付机构执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算执行《财政总预算会计制度》。借：一般预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款借：一般预算支出——单位零余额账户额度基金预算支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付借：财政零余额账户存款贷：已结报支出——财政直接支付借：已结报支出——财政直接支付——财政授权支付贷：一般预算支出——财政直接支付——单位零余额账户额度基金预算支出——单位零余额账户额度财政借：一般预算支出贷：国库存款借：一般预算支出——单位零余额账户额度基金预算支出——单位零余额账户额度贷：国库存款案例分析1、单位为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位，12月份省财政厅批复的用款计划批复书上注明“直接支付额度为200万元，授权支付额度为300万元”。12月发生的经济业务如下：（1）6日，乙单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，乙单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明金额110万元，设备已验收入库。当日，乙单位向财政国库集中支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日未收到“财政直接支付入账通知书”。（2）9日，乙单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元，用预算内资金支付。（3）15日，乙单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。16日，乙单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。根据以上经济业务编制会计分录。（1）借：事业支出110万贷：财政补助收入110万同时：借：固定资产110万贷：固定基金110万（2）借：材料10万贷：零余额用款额度10万2、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，自2007年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。甲单位12月份会计业务如下：（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。（2）10日，甲单位收到财政国库支付机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。（3）15日，甲单位报销差旅费4.8万元,并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元.（3）31日,甲单位计算的2010年度预算结余资金56万元,其中,财政直接支付年终结余资金为15万元,财授权支付年终结余资金41万元。根据以上经济业务编制会计分录。(1)借：零余额用款额度50万贷：财政补助收入50万(2)借：事业支出80万贷：财政补助收入80万(3)借:事业支出4.9万贷:现金4.9万(4)直接支付:借:财政应返还额度15万贷:财政补助收入15万授权支付:借:财政应返还额度36万贷:零余额用款额度36万3、某行政单位2010年10月发生如下经济业务：（1）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入支出的数额为20万元，归入库存材料的数额为3万。（2）收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，其中列明，本月授权支付数额为50万元，该数据与分月用款计划核对相符。（3）续（2），开具支付令，提取现金1万元，用于报销差旅费、办公用品，（4）续（2），开具支付令，从“零余额账户用款额度”支付经费2万元。根据以上经济业务编制会计分录。（1）借：经费支出20万库存材料3万贷：拨入经费23万（2）借：零余额用款额度50万贷：拨入经费50万（3）借：现金1万贷：零余额用款额度1万同时借：经费支出1万贷：现金1万（4）借：经费支出2万贷：零余额用款额度2万4、财政总预算会计案例，详见P4571、改革后的政府分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。2、收入分类主要反映政府收入的来源和性质，将政府收入设为“类、款、项、目”四级。如高校学费收入属于“非税收入”类，“行政事业性收费收入”款，“教育行政事业性收费收入”项，“高等学校学费”目。3、支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。设“类、款、项”三级。如高校的大部分支出反映在“教育”类，“普通教育”款，“高等教育”项。又如高校的离退休人员支出反映在“社会保障和就业”类，“行政事业单位离退休”款，“事业单位离退休”项。4、支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。设“类、款”两级。这就是单位做账用的具体会计科目。分为“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人和家庭的补助”、“债务利息支出”、“债务还本支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”、“其他支出”等类。（1）“工资福利支出”类下有“基本工资”、“津贴补贴”、“社会保障费”、“伙食费”等。（2）“商品和服务支出”下有“办公费”、“差旅费”、“水费”、“电费”等。政府收支分类收入分类支出功能支出支出经济分类完整反映政府收入的来源和性质（政府的钱从何而来）完整反映政府各项职能（政府的钱干了什么事）明细反映各项支出具体用途。如工资、会议费…（政府的钱是怎样花出去的）