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2019/9/23国际会计----国别会计1《国际会计》幻灯片2019/9/23国际会计----国别会计2参考资料：1．21世纪会计学系列教材《国际会计》常勋编著厦门大学出版社2001年9月2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗罗斯特、加利.K.米克李荣林译上海财务大学出版社2003年5月出版3．《财务会计的四大难题》常勋著立信会计出版社2002.44．《国际会计准则》国际会计准则委员会制定中国财政经济出版社20035．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》王松年主编上海财经大学出版社20016．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制定经济科学出版社20022019/9/23国际会计----国别会计3目录第一章国际会计的形成与发展第二章会计模式通论（比较）第三章比较会计模式----国别会计（上）第四章比较会计模式----国别会计（下）第五章国际会计协调化第六章国际会计准则委员会第七章会计惯例的国际比较第八章国际财务报表2019/9/23国际会计----国别会计4第三章比较会计模式----国别会计（上）上一章介绍了会计模式及国际分类，其中美国会计学会和阿伦都将会计模式划分为五类，即五种会计模式，本章将选取其中四个具有典型代表性的国家，简要介绍其基本特征，它们是美国会计、英国会计、法国会计和德国会计。第一节美国会计第二节英国会计第三节法国会计第四节德国会计2019/9/23国际会计----国别会计5第一节美国会计美国会计模式是世界上影响最大的会计模式其基本特征：强调“公认会计原则”和“充分披露原则”2019/9/23国际会计----国别会计6一、美国会计的法律规范二、美国会计职业组织和会计准则的制定三、高质量会计准则四、《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革五、美国会计实务2019/9/23国际会计----国别会计7一、美国会计的法律规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来又用于指导和约束会计行为的准绳。会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁和纽带。2019/9/23国际会计----国别会计81.美国不是以公司法，而是依据“证券法”和“证券交易法”对公司进行管理（证券交易委员会）2019/9/23国际会计----国别会计92.税务制度对公司的财务报告也只是提出一般性的要求。----它要求每个应纳税公司需要持有必要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时确定公司总收入额及减免税收的金额。此外，税务部门也没有对公司提出更多的会计要求。2019/9/23国际会计----国别会计103.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行，银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必要的。银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以保证其贷款的安全性。会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款，而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由董事会自行决定。2019/9/23国际会计----国别会计114.大危机之后，美国在立法方面加强了对公司会计的约束，明确提出保护投资人的利益。由国会通过并于1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》成为美国公司会计的主要法律规范1934年建立的“证券交易委员会”（SecuritiesandExchangeCommission--SEC）成为影响美国会计的权威性机构（政府机构）。2019/9/23国际会计----国别会计12关于《证券法》和《证券交易法》证券法和证券交易法是为了保证证券发行和交易的正常进行，以保护投资者利益而由国会通过和颁布的法令。证券法1933年颁布。主要是针对证券的初次发行，强调在证券发行时应对证券的性质和有关的情况进行充分的披露，据此规定：•发行证券必须办理注册手续，且文件申报的内容要向投资人公布•如果由于注册文件提供了失实的内容而使购买者蒙受损失时，证券购买者可在在规定的期限向证券发行者追索赔偿•与会计有关的规定：要求所有公开募集证券的公司都必须提供注册报表，包括营业报表，注册证券的种类，审计后的财务报表2019/9/23国际会计----国别会计13证券交易法证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场继续流通而制定的法律，主要规定有：•建立SEC，对实施1933和1934年两项法令负责监督和管理•授权SEC制定会计准则•对有关会计信息的披露提出要求2019/9/23国际会计----国别会计14证券交易委员会（SEC）1934年建立。世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加强对公司会计的约束和监督。SEC是根据1934年证券交易法第四条规定而设立，是掌管证券法规的行政机关，它对证券法和证券交易法的实施负责，监督和管理实施情况。该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的机构。2019/9/23国际会计----国别会计152019/9/23国际会计----国别会计16SEC的见解和提案的权威性不亚于美国会计学会（AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在地设有分支机构。SEC在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威性的影响。根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋予的最高权威。2019/9/23国际会计----国别会计17但是，值得注意的是：SEC自成立以后并没有直接行使过这项权力。因为从建立SEC之初就没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而是使之成为一个监督机构。SEC与“美国注册会计师协会”（AICPA)和“财务会计准则委员会”（FASB)以及其他民间组织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权给民间机构。2019/9/23国际会计----国别会计18然而，需要指出的是，SEC依靠民间机构制定会计准则，并不意味着它放弃了法律赋予的权力。民间专业机构制定的会计准则，其权威性是由SEC赋予和确认的。与此同时，SEC还通过发布各种书面文告，对民间机构发布会计准则的活动进行引导，它可以对民间机构发布的会计准则、惯例等进行说明、修订，甚至宣布撤销。2019/9/23国际会计----国别会计19二、美国会计职业组织（团体）与会计准则的制定总体上：美国的会计准则是在证券交易委员会（SEC）的授权和监督下，由会计职业（组织）团体或民间机构制定的。美国会计准则的制定工作先后由三个会计职业团体承担。2019/9/23国际会计----国别会计201886年成立了美国注册会计师协会（AmericaInstituteofCertifiedPublicAccountants--AICPA)，开始它只是一个维护公共会计师利益，进行学术交流的组织。1938年美国注册会计师协会（AICPA）设立了“会计程序委员会”（CommitteeonAccountingProcedure--CAP），并成为美国制定会计准则的第一个民间专业机构。1959年美国注册会计师协会（AICPA）成立了“会计原则委员会”(AccountingPrinciplesBoard--APB)，取代了会计程序委员会的工作。2019/9/23国际会计----国别会计211973年建立了财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardBoard--FASB）替代APB负责制定会计准则。以上三个会计职业团体中的会计程序委员会、会计原则委员会从属于美国注册会计师协会（AICPA），财务会计准则委员会是一个“独立”的专门机构（但根据“2002年公众公司会计改革和投资者保护法案”――p42，这种独立性也是不完全的）。以下说明上述三个机构的工作成果和更替原因。2019/9/23国际会计----国别会计22成立于1938年（AICPA-CAP）美国制定会计准则的第一个专业机构（一）会计程序委员会（CAP）（1939――1958）2019/9/23国际会计----国别会计23成果：CAP共发布51个《会计研究公告》（AccountingResearchBulletin--ARB）。地位：其活动对美国建立会计准则而言，是代表会计职业界根据政府的委托和支持而有组织地开展这项工作的起点。问题：尽管各方对它寄予了厚望，但是，在工作中该委员会仍存有较突出的问题。如：2019/9/23国际会计----国别会计24·不少公告只是列举了当时存在的不同惯例，其可供选择的范围很广，但没有指导性；··公告发布的内容次序比较杂乱，各个公告中表明的立场也不完全一致；存在问题的原因：·时间仓促并缺少经验；··缺少系统的理论指导；···委员们的兼职身份以及委员们与会计职业界及其服务的客户之间的关系，妨碍了其在制定会计准则过程中的独立性和客观性。2019/9/23国际会计----国别会计25（二）会计原则委员会（APB）（1959――1973）由于CAP工作的不足，在1957年AICPA年会上，新当选的协会主席杰宁斯（Jennings）提出了改进建议。据此，AICPA于1959年成立了APB,并它取代CAP的工作。成果:发布关于会计原则的书面文告《会计原则委员会意见书》（APBOpinions）31个；发布《会计原则委员会文告》（APBStatements)4个。2019/9/23国际会计----国别会计26需要说明的是，这些“文告”并不是会计准则，而是委员会对一些问题的看法和理论表述。该委员会的主要成绩是，在1970年发表的会计原则委员会第4号文告：《企业财务报告依据的基本概念和基本会计原则》（BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlingFinancialStatementsofBusinessEnterprises），这个文告在财务会计的理论探讨方面占有一定的位置，在西方乃至在我国的会计著作中都时常加以引用。2019/9/23国际会计----国别会计27问题：APB在建立理论体系以指导会计准则的制定方面仍没有达到预定的目标。只是描述事物的“现状如何”，而没有指明“应该如何”。存在问题的原因：·人员构成方面，APB的委员们仍然是以美国注册会计师协会的成员为主，缺乏广泛性；··委员们的工作仍然是兼职的，缺乏独立性。2019/9/23国际会计----国别会计28（三）财务会计准则委员会（FASB）（1973――2002）AICPA于1970年召开了专门会议，研讨了APB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致了1973年财务会计准则委员会的建立，并取代了APB的工作。这次机构更改给美国制定会计原则带来了重大变动。与FASB有关的机构财务会计基金会（FAF）（FAF：FinancialAccountingFoundation）民间组织，由六家职业组织提供赞助即：美国会计学会、美国注册会计师协会、财务分析家协会、财务经理协会、全国管理会计师协会和证券业协会主要责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能，并提供经费2019/9/23国际会计----国别会计29财务会计准则委员会（FASB）2019/9/23国际会计----国别会计301973年设立。其建立和委员会的任命由FAF负责。具有独立性、广泛性、权威性等特征。从而弥补了CAP和APB在的不足。委员会理事由美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、全国会计师协会（NAA）和证券业务协会（SIA）的人员组成。它不从属于美国注册会计师协会和其他职业团体。财务会计准则咨询委员会（FASAC）（FASAC：FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil）其成员也是由财务会计基金会任命。广泛代表着财务信息的编送、审计和使用等方面的专业人员。FASAC要与FASB就众多的方针和技术问题以及工作安排和有关人员配备等事项进行磋商2019/9/2