国际会计-第十章-国际税务

第10章国际税务10.2各国税制比较10.1国际税务概述10.3国际双重课税的避免10.4国际避税与反避税10.5国际税务计划10.6国际转移定价学习目标掌握国际税务的基础知识，对理解跨国经营中的重大决策和重要会计问题，是必不可少的。本章从各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税、国际税务计划、国际转移定价等方面作了概括而扼要的介绍。要求读者们联系在税务和税务会计课程中学过的知识，深入领会在跨国经营中遇到的特殊问题，还需要深入理解跨国企业与其所在的母国和其海外经营所在的东道国在税务问题上的关系，以及跨国企业对此运用的相关策略。10.1.1国际税务的基本概念国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。10.1国际税务概述10.1.2国际税务的基本原则1）“税额衡平原则”，指处于相同情况下的纳税人应等额纳税。2）“不偏不倚原则”，或译中立原则，是指纳税条件不应对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营，都会作出同样的决策。10.2各国税制比较跨国公司为了在复杂的国际税务环境中立于不败之地，就必须了解和熟悉各国税收制度。归纳起来，主要表现在税种的设置、所得税计征中对收入和费用的确认、税收征管制度以及税负的大小等。10.2.1税种的设置1）公司所得税2）扣缴税3）周转税4）增值税5）过境税10.2.2所得税计征中对收入和费用的确认国际税务所涉及的主要是所得税的计征问题，所得税的计征以应税收益的确定为前提，而应税收益的确定又离不开收入和费用的确认。1）应税收入的确认2）费用的确认10.2.3税收征管制度1）古典制度没有税收优惠2）税率分割制度分红部分低税率，留存收益高税率3）转嫁制度个人所得税可以转嫁给公司10.2.4决定税负的主要因素1）税率2）计税基础3）税收征管制度4）社会间接成本10.3国际双重课税的避免国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结果。不论对发达国家还是发展中国家，消除国际双重课税是各国共同面临的一个问题。10.3.1避免国际双重课税的基本方法1）税款扣除2）税款抵减3）免税10.3.2国际税务协定国际税务协定是指两个或两个以上的主权国家，为协调相互之间一系列税收分配关系，通过谈判而签订的一种书面税收协议或条约。10.4国际避税与反避税经济合作和发展组织以及欧盟一直在研究国际反避税问题，[OECD]范本和[联合国范本]也列入了不少反避税的条款。总之，国际避税与反避税是国际税务中一个越来越突出的问题。10.4.1“避税港”与国际避税1）避税港的特征2）利用避税港避税的主要方式10.4.2国际反避税的一般方法各国所采取的反避税措施，从一国范围来看，主要是健全税务立法和加强税收管理；从国际范围来看，主要是加强政府间的双边或多边合作。1）取消递延纳税2）建立正常交易原则，加强对转移定价的管理3）规定跨国纳税人负有延伸提供税务信息的义务4）加强国际税务管理10.5国际税务计划所谓国际税务计划是指跨国纳税人为在全球范围通过避税、减税或递延缴税等方式谋求税负最小化而编制的税务计划。国际税务计划的程序如下图所示。企业经营计划费用最小化收益最大化深入了解各国税收制度纳税备选方案的选择收益金额缩小化支出金额扩大化应税所得最小化减少国际纳税款国际的税后利润最大化确保可能利用的国际流动资金10.5.2国外经营方式的选择1）出口产品或劳务2）建立国外分支机构3）设立国外子公司10.5.1国际税务计划概述10.5.3国外经营地点的选择通常考虑的主要是：外国的税收优惠、税率和国际税务协定三个因素。10.6国际转移定价跨国公司经营活动的多国性质，大大提高了转移定价的重要性。国际转移定价适当与否，直接影响跨国公司以及各国政府的利益。随着国际环境的日趋复杂化，转移定价要受到更多因素的影响和制约。1）税负2）通货膨胀3）外汇管制4)竞争5)东道国政局的稳定性10.6.1制定国际转移价格需要考虑的制约因素1）跨国公司与东道国的关系2）对子公司业绩的正确评估跨国公司在转移定价时，必须在全面考虑各种影响因素的基础上，从公司整体利益出发，对转移价格利弊得失全面的权衡取舍，确定出适合自身情况的转移价格。10.6.2转移定价的限制因素10.6.3国际转移定价的基本方法概述1）以市价为基础2）以成本为基础3）转移定价方法的选择练习题答案10.1和10.2古典制度300000*30%+300000*（1-30%）*60%*25%=121500税率分割制度公司所得税=300000*60%*20%+300000*（1-60%）*40%=84000个人所得税（300000-84000）*60%*25%=32400合计=11640010.3答案•转嫁制度•公司所得税=300000*30%=90000•个人派得股利300000*（1-30%）*60%=126000•加个人抵减额=300000*（1-30%）*60%*25%=31500•个人应税收益=157500•个人应纳所得税=157500*25%=39375•实缴所得税=39375-31500=7875•合计所得税=90000+7875=9787510.4答案•最大抵减额42000/(1-40%)*35%=24500母公司从国外子公司税前所得42000/(1-40%)=70000母公司承担国外子公司税额42000/(1-40%)*40%=28000•超出限额部分3500当年不能抵减，但可追溯2年或后延5年[e-mail]108•填空10*1•单选10*2•多选10*2•期货签约日会计和结算日会计分录15分•三种税收制度下合计所得税的计算5*3•根据国际会计准则填制两大报表的10个项目10*2