国际会计准则与中国准则差异（中文版）

我们的宗旨：帮助我们的客户和员工出类拔萃我们的宗旨：帮助我们的客户和员工出类拔萃我们的宗旨：帮助我们的客户和员工出类拔萃我们的宗旨：帮助我们的客户和员工出类拔萃本手册是一系列为了帮助读者了解国际会计准则(InternationalAccountingStandards)而由德勤会计师行编著/出版的刊物之一。此系列出版的刊物包括：国际会计准则：报表编制指南(第三版)英国德勤会计师行编著ABGProfessionalInformation:()出版国际会计准则–财务报告实务指南(第二版)包括按国际会计准则编制的财务报表范本，及列报和披露核对清单。IAS掌中宝–国际会计准则手册(第二版)一本80页的袋装手册，撮要了所有国际会计准则理事会（IASB）发布的准则及解释公告的主要内容及拟议项目的最新进展，以及其他与IASB有关的有用信息。IASPlus通讯一份关于国际会计准则和各国会计惯例最新发展的季度简讯。如欲索取，请浏覧IASPlus的网页。网址，报道国际会计准则的最新发展，并提供国际会计准则和常设解释公告的摘要及相关资料的下载。金融工具–IAS32及IAS39的应用包括相关国际会计准则的摘要、指导、释例，及与美国公认会计原则的对照。准则差异袖珍手册：国际会计准则与美国会计准则这本20页的小册子指明并解释了国际财务报告准则与美国会计准则的81处区别。2002DeloitteToucheTohmatsu.版权所有。于香港印刷。HK065-02本手册是以常用词汇编写而成，仅供读者参考之用。本手册内容能否应用于特殊个案将视乎有关个别情况而定，因此，读者如遇上难题，应向专业人士寻求适当的协助，本手册绝不可替代该等专业人士的意见。德勤会计师行的员工均乐意就任何问题提供意见。本手册虽已按小心谨慎的原则来编制，但德勤会计师行或其任何的办事处均无需为当中可能载有的任何错误、或任何人士因依赖本手册的内容而招致的任何损失承担任何责任。本手册是原英文版本的翻译，所以在中英文版本的理解上发生歧义时，则以英文版本为准。序言序言序言序言何谓中国公认会计原则？何谓中国公认会计原则？何谓中国公认会计原则？何谓中国公认会计原则？中华人民共和国（“中国”）公认会计原则来自若干方面，最显著的来源是法律和财政部，而对于上市公司财务报表信息披露而言，还有中国证券监督管理委员会(“证监会”)。法律法律法律法律《中华人民共和国会计法》(“《会计法》”)(最近一次修订是在2000年7月1日生效)是中国会计领域的最高权威。它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任，包括对会计核算的性质和作用的定义，以及基本原则，另外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度。在2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》(“《财会条例》”)。《财会条例》关注财务会计及报告的事宜，如帐簿记录、财务报表的编制及报告实务。除不对外融资的小企业外，《财会条例》适用于所有企业。财政部财政部财政部财政部根据《会计法》的授权，财政部已发布了适用于中国不同类型企业的各种会计制度：•财政部于1993年实施了《企业会计准则》（“基本准则”），作为中国会计的概念框架。但其中包含的很多定义和概念已被《财会条例》等后来发布的文件修订或更新。•财政部已实施了一系列中国会计准则，并对各准则发布了单独的实施指南。•财政部最近发布了两套详尽的会计制度，一套现行适用于外商投资企业和股份有限公司（包括上市企业），另一套适用于外商投资金融机构和上市金融机构。•从1993年开始，财政部已制定了多个针对不同行业的会计制度，如农业、通信、交通等特定行业的会计序言序言序言序言制度，以及适用于不同类型非上市金融机构的会计制度。•财政部还不时地就某会计课题发布会计规定。中国会计准则中国会计准则中国会计准则中国会计准则财政部一直致力于制定与国际会计准则（IAS）相一致的中国会计准则。财政部于1997年发布了第1项准则。至今，已颁布实施了16项准则，其他准则正在积极制定中。德勤会计师行一直为财政部在发展中国会计准则这项目上提供专业的顾问服务。下页的图表列出了现行的中国会计准则，并说明了每个准则所适用的企业类别。《企业会计制度》《企业会计制度》《企业会计制度》《企业会计制度》2001年1月财政部实施了详尽的《企业会计制度》（“《制度》”）。《制度》是财政部根据以往实施《股份有限公司会计制度》，以及之前所发布的中国会计准则所累积的经验而制定。适用于股份有限公司自2001年1月1日起，除银行业、保险业和其他金融业股份有限公司外（这些公司执行另一个会计制度，见下文），所有股份有限公司均应按要求执行《制度》。当《制度》于2001年1月1日生效时，旧的《股份有限公司会计制度–会计科目和会计报表》便废止了。与此同时，财政部也鼓励除股份有限公司外的其他企业执行《制度》，但要求国有企业在执行前先获得有关政府部门的批准。此外，如果母公司采用《制度》，该母公司应要求其子公司也采用《制度》。适用于外商投资企业2002年1月1日，财政部将《制度》的适用范围扩大到外商投资企业(同样地，不包括银行、保险公司和其他金融企业)。适用于金融企业2002年初，财政部实施了与《制度》内容类似的《金融企业会计制度》。该制度自2002年1月1日起实施于所有上市和外商投资的银行、保险公司、证券公司、租赁公司和财务公司等，并鼓励非上市的股份制金融机构执行这一新制度。其他非上市金融机构应继续使用旧的金融企业会计制度。序言序言序言序言会计准则会计准则会计准则会计准则生效日期生效日期生效日期生效日期适用范围适用范围适用范围适用范围1关联方关系及其交易的披露1997.1.1上市公司2现金流量表(2001年小幅修订)2001.1.1所有企业3资产负债表日后事项1998.1.1上市公司4债务重组(2001年大幅修订)2001.1.1所有企业5收入1999.1.1上市公司6投资(2001年小幅修订)2001.1.1股份有限公司(2001年1月1日前仅适用于上市公司)7建造合同1999.1.1上市公司8会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年小幅修订)2001.1.1所有企业(2001年1月1日前仅适用于上市公司)9非货币性交易(2001年大幅修订)2001.1.1所有企业10或有事项2000.7.1所有企业11无形资产2001.1.1股份有限公司12借款费用2001.1.1所有企业13租赁2001.1.1所有企业14中期财务报告2002.1.1上市公司15存货2002.1.1股份有限公司16固定资产2002.1.1股份有限公司序言序言序言序言《金融企业会计制度》《金融企业会计制度》《金融企业会计制度》《金融企业会计制度》与一般企业的会计制度相类似，但它还包括了适用于金融机构的特殊原则，包括如何确认利息、回购协议、证券交易、保险准备、信托会计及投资基金会计等。中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会制定了各种上市公司信息列报和披露的规则。这些规则一般不涉及会计确认与计量。并轨并轨并轨并轨国际会计准则理事会(IASB)目前的焦点是全球会计准则的并轨。为便于会计准则的并轨，IASB委派了7位成员作为各国准则制定机构的官方联系人。有正式联系的国家有澳大利亚（包括新西兰）、加拿大、法国、德国、日本、英国和美国。此外，IASB还透过国际准则谘询委员会(SAC)与其他重要国家保持联系。中国财政部部长助理冯淑萍女士为SAC的成员。由于各国的具体情况不同，因此目前各国家会计准则与国际财务报告准则间仍存在一定的差异。例如，在本行最近出版的国际会计准则与美国会计准则的比较中，即指出了两者之间的80多处差异。财政部支持国际会计协调，并通过在制定中国会计准则的过程中充分考虑国际财务报告准则而使中国会计准则向国际财务报告准则靠拢。中国会计准则与国际财务报告准则存在差异的情况包括：•国际财务报告准则对某些会计事项允许选择会计处理方法，而中国会计准则不允许。例如，国际财务报告准则允许固定资产按成本或重估价值反映，而中国会计准则一般要求按成本反映。•诸如恶性通货膨胀等，由于不适用于中国情况，因而财政部并未制定相应的中国会计准则。•财政部正在制定的新准则。财政部目前正在进行中的计划是就国际财务报告准则所涉及的特定领域发布相关准则。序言序言序言序言•考虑到尚在发展中的中国市场经济和会计专业，以及中国企业的现状，财政部未采用国际财务报告准则中所运用的某些会计惯例，其中较为明显的是公允价值的广泛运用。财政部的策略是建立一套切合中国国情的中国会计准则，同时，逐步且尽快而有秩序地实现与国际财务报告准则并轨。关于本手册关于本手册关于本手册关于本手册本手册汇总了国际财务报告准则与中国公认会计原则的某些差异。因此，本手册所指的中国公认会计原则主要包括了法律的要求、财政部制定的中国会计准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，以及证监会发布的规则。故此，本手册关注的重点乃是适用于上市公司、其他股份有限公司和外商投资企业的会计要求。德勤会计师行KenWild国际会计准则全球技术部主管StephenTaylor国际会计准则卓越中心-香港主管2002年9月国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较8德勤会计师行下表列出了国际财务报告准则(IFRS)与中国公认会计原则(PRCGAAP)间的某些差异。这些差异（以及下表未包括的其他差异）的重要性会因各企业经营性质、所在行业、所选会计政策的不同而有所分别。对于理解特定差异而言，必须详细参考相关的准则和法规。IAS项目项目项目项目IFRSPRCGAAP_准则制定方针以原则为基础的准则，辅以有限的操作指南。新会计准则以原则为基础，提供详细的操作指南。_选择会计处理方法对某些会计项目允许选择。很少选择。–会计年度结算日无规定。必须是12月31日。1一套完整的财务报表资产负债表，收益表，权益变动表，现金流量表，以及附注。除IFRS所要求的报表外，还要求提供资产减值准备明细表，利润分配表，分部报表。1管理层评述鼓励“在财务报表之外”提供。要求作为企业财务会计报告的一部分，但不是财务报表的一部分。1资产负债表上资产的分类资产可以区分为流动或非流动资产，也可不作这种区分。1资产必须区分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。1资产负债表上负债的分类负债可以区分为流动或非流动负债，也可不作这种区分。1负债必须区分为流动负债和非流动负债。1收益表上费用的分类按性质或功能划分。按功能划分。国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较德勤会计师行9IAS项目项目项目项目IFRSPRCGAAP1要求在财务报表内单列的项目一些。很多。1上年的比较财务信息对财务报表和附注均有此要求。对财务报表有此要求，但对附注没有。证监会要求上市公司在附注中披露特定比较信息。1作为单独项目报告包含净损益和直接计入权益的利得或损失的“综合损益”允许，但不要求。1禁止。1对某项会计准则的背离(当遵从该准则会产生误导的情况时)在“极少数情况下”，允许背离准则以“实现公允列报”。未涉及。2生产者作为存货核算的牲畜、农林产品和矿产品如果是行业已确定的惯例，可以按可变现净值计量。排除于现行中国会计准则范围之外。7经营活动产生的现金流量的列报可以用直接法或间接法。必须同时按直接法和间接法。7现金流量表上对收到和支付的利息的分类可以划归为经营活动、投资活动或筹资活动。支付的利息应划归为筹资活动。利息收入的归类应视其性质而定。国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较国际财务报告准则与中国会计原则的比较10德勤会计师行I