国际会计的形成与发展

第一章国际会计的形成与发展国际会计是现代会计的一个崭新的领域，其形成与发展，仅有40年的历史。国际会计成为一门新的会计学科，大致在20世纪70年代，在美国和西欧，把国际会计作为一个专门学科进行研究也只是20世纪60年代的事。国际会计学科形成的主要标志是：会计的国际化。本章从三个方面阐述国际会计形成与发展的过程，即会计的国际化、会计职业界的国际化、国际会计的定义。最后介绍本学科的内容及要学习的内容。第一章国际会计的形成与发展一、会计的国际化二、会计职业界的国际化三、国际会计的定义四、国际会计的内容及我们所学习的内容一、会计的国际化会计的国际化：是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。理解：一国会计理论和会计处理方法传播到国外被别国采纳使用。（请举自己熟知的例子）企业会计工作的成果——生成的会计信息被提供到国外。（我国有吗？）（一）会计的世袭遗产就是国际性的（即会计具有能国际化的特性）意大利式的复式簿记英国的会计、审计方法和会计职业界组织美国的管理会计的概念和实务、财务会计的理论与实务可见：在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向，随商业活动的扩展而传播。（二）跨国公司的兴起和壮大（是会计国际化的重要推动力量）跨国公司的兴起和国际化是20世纪后半叶最主要的经济现象之一。19世纪的跨国公司；20世纪早期的跨国公司；二战后现代意义的跨国公司。跨国公司基于跨国经营和向国际筹资的需要，成为会计国际化的重要推动力量。1、跨国公司在多国的子公司要遵循东道国的法律和会计惯例，需要对东道国的法律和会计惯例进行学习和运用。2、跨国公司高度集中的经营政策的制定与实施，需要编制一套合并财务报表，需要对子公司所在国的财务会计准则及其制定方法加以比较和研究。3、跨国公司希望利用各国现存的会计差异来谋求财务利益，需要对东道国的法律和会计惯例进行学习和比较。4、跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算，物价变动调整、跨国经营业绩评价等诸多具体的会计问题，需要站在跨国的角度进行研究解决，也需要以熟知多国的法律和会计惯例为基础。跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响一方面，跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便进行全球性的经营管理。另一方面，跨国公司又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计的“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。（三）市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（是会计国际化的主要推动力）二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。（四）特定会计方法本身具有国际性质国际财务报表合并外币报表折算国际物价变动影响的调整金融工具会计国际税务会计（五）会计的国际化与国家化会计的国际化是大势所趋会计的国家化很长时间内会存在（或者说是必然存在）正是会计的国家化的存在才使得会计的国际化成为需要和必然。二、会计职业界的国际化（一）会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力。国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动（即会计国际化）必然要求会计职业界提供国际性的服务，必然推动会计职业界的国际化。（二）会计职业界提供国际性服务的三个层次1、最高层次是一体化的国际性会计师事务所（即跨国会计公司）。原来有五大，现在有四大国际性会计师事务所，见表1—1和1—2。特征：它们以同一名称在国际上从事业务经营；专业性的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一语言进行；都采取公司化的经营管理方式；利润在世界范围内的合伙人之间进行分配。2、第二层次是建立在联盟基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所。目前有30多家，见表1—3。特征：它们也以同一名称在国际上从事业务经营；入伙的各国会计师事务所成为其成员所，在联盟的基础上从事国际性业务经营；在专业性服务上通常设一个国际秘书处来推动交流、培训和技术工作；在国际上以同一名称的身份和国际的职业工作标准从事业务活动，在各自国家内仍以本国事务所的身份从事业务活动。3、第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。特征：国内性质的会计师事务所为了对委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。（三）会计职业界的国际组织1、国际会计师联合会（IFAC）：1977年创建，每五年一次大会，其所属的国际审计实务委员会（IAPC）、2003年改组为国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）制定公布国际审计准则。2、国际会计准则委员会（IASC）：1973年成立，制定发布国际会计准则，后改为国际财务报告准则。（四）会计职业界国际化的阻力各国对会计师职业执照要求的规章大相径庭—取得执照的必要学历条件、有否把后续教育作为更换执照的条件、可否有不同类型的执照、职业考试—详见P10-11，使会计师职业界执照的国际认可存在着重重障碍。国际会计师联合会在1995年6月发表了关于“会计职业资格认可”的理事会政策声明（P11），多年来这些努力尚未取得明显的成果，但两国会计职业团体对此进行的双边谈判已有进展。三、国际会计的定义（一）早期对国际会计所下的定义（20世纪60年代）早期会计学者对会计未来持两种不同观点1、会计国家化—多国会计观（国别会计观）2、会计国际化—全球会计观（世界会计观）两种观点下对国际会计的定义不同1、前者定义一般为：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。2、后者定义一般为：国际会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。（二）20世纪70年代国际会计的定义1、乐观主义者的“世界会计”观点：认为国际会计是可以为世界上所有国家采纳的全球体系，应制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。这无疑是国际会计的最终理想的目标。2、悲观主义者的“国别会计”观点：认为国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的集合体，要制定一套世界性的完整的能为各国接受的会计准则是不可能的，认为国际会计是对各国会计方法和准则的说明和探讨。3、实务主义者的“跨国公司（母公司）与国外子公司会会计”观点：认为国际会计就是跨国公司（母公司）与国外子公司会计。认为国际会计仅仅是涉及研究控股公司与附属公司间的特殊会计实务问题。目的在于为了取得有用的国际性的合并财务报表的信息。（三）20世纪80至90年代国际会计的定义“世界会计”和“国别会计”观由对立到融合，且出现了国际会计协调化概念。这一时期国际会计的定义：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化——美伊克彼，麦尔科和伊利马拉夫三位教授在《国际会计：全球观》（1997年版）中的定义。我将该定义作为国际会计的定义。四、国际会计的内容及我们所学习的内容（一）国际会计的内容各书中对其表述不同，基本观点一致，但目前出现了一些不同。见小资料1—3。小资料1—31.F.D.S.CHoi（崔）、G.K.Meek（米克）合著的《国际会计》（2008年第6版）目录（1）导论（2）发展与分类（3）比较会计：欧洲（4）比较会计：美洲和亚洲（5）报告和披露（6）外币折算（7）财务报告与物价变动（8）全球会计与审计准则（9）国际财务报表分析（10）管理计划与控制（11）国际税务和转移定价小资料1—32.C.诺比斯和R.帕克合著的《比较国际会计》（2004年第8版）目录第一部分国际会计涵盖的内容（1）导论（2）国际差异的原因（3）财务报告的一些主要差异（4）财务报告的国际分类（5）会计的国际协调化（6）国际财务报告准则的要求第二部分国别研究（7）联合王国的财务报告（8）美国的财务报告（9）荷兰的财务报告（10）法国的财务报告（11）德国的财务报告（12）日本的财务报告（13）其他九个重要国家的财务报告（14）中欧、东欧和中国的财务报告第三部分国际会计问题（15）负债（16）合并（17）外币折算（18）分部报告第四部分分析和管理问题（19）国际财务分析（20）国际审计（21）公司所得税的国际层面（22）管理会计小资料1—33.C.诺比斯和R.帕克合著的《比较国际会计》（2008年第10版）目录第一部分：背景（1）导论（2）国际差异的原因（3）财务报告的国际分类（4）国际协调第二部分：上市公司财务报告（5）上市公司财务报告背景（6）国际财务报告准则的要求（7）对IFRS的不同观点（8）美国的财务报告（9）国际财务报告的执行情况（10）政治游说下的会计准则——美国、英国和国际的经验第三部分：欧洲和东亚的协调和转型（11）欧洲的协调和转型（12）东亚的协调和转型（日本和中国分析）第四部分：公司的财务报告（13）背景介绍（14）为非上市公司制定财务会计准则（15）欧洲公司的会计规则（rules）和事务第五部分：跨国公司的财务报告问题（16）热点问题（无形资产；资产计量；金融工具；或有事项；员工利益；递延税项；收入的确认；报告全面收益）（17）企业合并（18）外币折算（19）分部报告第六部分：分析和管理问题（20）国际财务分析（21）国际审计（22）公司所得税的国际层面（23）管理会计小资料1—34.王松年主编的《国际会计前沿》（2001年第一版）的目录总论比较与协调专题一会计环境和会计模式专题二比较国际会计专题三会计准则的国际协调报告与披露专题四跨国公司的联营与合并专题五外币财务报表的折算专题六物价变动会计专题七衍生金融工具会计专题八跨国财务报告的披露专题九互联网上的财务报告专题十跨国财务报告分析国际管理会计专题十一跨国公司的计划与控制专题十二跨国公司的业绩评估专题十三国际税收和国际转让价格国际审计专题十四国际审计小资料1—35.东财三友会计名著译丛《国际会计学》（2000年第一版）的目录第一章导论第二章发展与分类第三章比较会计（上）第四章比较会计（下）第五章报告与披露第六章外币折算第七章物价变动会计第八章国际会计协调第九章国际财务报表分析第十章管理计划与控制第十一章金融风险管理第十二章国际税务与转移定价小资料1—36.徐经长、杜胜利、陈轲编著的《国际会计学》（2004年第二版）的目录上篇国际比较会计第一章总论第二章会计模式和国际会计协调第三章国际比较会计中篇国际财务会计第四章外币交易会计第五章外币报表折算第六章物价变动会计第七章合并会计报表第八章国际财务报告下篇国际管理会计第九章国际转移定价第十章国际税务筹划第十一章外汇风险管理第十二章金融工具运用第十三章经营业绩评价小资料1—37.王松年主编的《国际会计》（2006年第一版）的目录总论第一部分框架和首次采用IFRSs第一章编报财务报表的框架第二章首次采用国际财务报告准则第二部分确认和计量第三章存货第四章不动产、厂场和设备第五章投资性房地产第六章雇员福利第七章租赁第八章会计政策、会计估计的变更和差错第九章资产负债表日后事项第十章所得税会计第十一章衍生金融工具会计第三部分报告和披露第十二章财务报表的列报第十三章现金流量表第十四章企业合并与合并财务报表第十五章外币交易及外币财务报表的折算第十六章每股收益第十七章关联方披露国际会计的内容：我们教材中将其内容归纳为三个方面：1国际会计诸问题的研究2全球会计模式的分类和比较研究3国际会计协调化和趋同化（二）我们所学习的内容教材上1—10章的内容，2、3、4、8章为全球会计模式的分类和比较研