固定资产会计处理比较

固定资产会计处理比较纵观新旧制度关于固定资产会计处理，新制度在以下几个方面的规定作了补充和修改：第一，固定资产核算和管理的基础，新制度作了更为详细的规定；第二，固定资产取得的会计处理。主要是针对一些新的会计事项，如企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产或以应收债权换入固定资产的计价以及企业以非货币性交易换入的固定资产计价等；第三，固定资产价值分摊及再确认问题，即固定资产在企业的存续期间，由于损耗、减值等引起固定资产价值的改变，其中针对固定资产及在建工程计提减值准备，是这次关于固定资产会计处理制度修改最为重要和突出的地方，它充分地体现了会计的谨慎性原则；最后，在固定资产的信息披露等方面都作了更为具体的规定。当然，这次制度的修订是建立在旧制度基础上的，是一种扬弃，吸收了旧制度中的合理部分。如固定资产的定义、固定资产的一些取得方式下的计价方式、固定资产折旧范围和方法以及固定资产处置的会计处理等都少有改变。第一节固定资产取得会计处理比较新制度第二十七条规定了取得固定资产的计价采用历史成本计价原则，这一总的原则相对工会制度及股会制度而言没有改变。一、固定资产取得会计处理的相同点1．购入固定资产入账价值的确定相同。新制度同时规定，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税，冲减固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值的确定相同。自行建造的固定资产，按照建造该项资产达到预定可使用状态以前所发生的全部支出，作为入账价值。但是，在科目的设置上，新制度作了一些变动，详见后述。3．接受投资取得的固定资产入账价值的确定相同。企业接受投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为人账价值。4．改扩建固定资产入账价值的确定相同。即企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为人账价值。5．盘盈固定资产入账价值的确定相同。工会制度及股会制度规定盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。新制度则规定得更加具体和清晰，即企业在对固定资产进行清查盘点过程中盘盈的固定资产，应该按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。二、固定资产取得会计处理的不同点（一）融资租入固定资产入账价值的确定不同新旧制度对融资租入固定资产的会计处理有较大区别。工会制度及股会制度规定，融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出人账。新制度则要求按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为人账价值。新制度所称最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额，作为固定资产的人账价值。由于新制度对融资租赁资产的人账价值的规定的变更，新制度增加了一个新的会计科目“未确认融资费用“，核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本科目。未确认融资费用的初始应确认金额为最低租赁付款额减租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者的差额。[例l]某企业融资租入一台设备，租期为8年，租赁合同规定的租金共计380000元，每年年底分别支付47500元，租赁合同规定的利率为6%，该设备的账面价值为350000元。设备最低租赁付款额的现值＝47500×6.21＝294975（元）（注：6.21为年利率为6%、8年期的一元年金现值系数）最低租赁付款额的现值原账面价值，应按最低租赁付款额的现值作为该固定资产的入账价值。有关的会计处理为：（l）融资租入固定资产时：借：固定资产——融资租入固定资产294975未确认融资费用85025贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁款（47500×8）380000（2）每年支付租金时：借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁款47500贷：银行存款47500（3）对未确认的融资费用，应在租赁期内，按照合理的方法进行分摊（设按直线法进行年度分摊）：借：财务费用——基建工程支出（85025÷8）10628贷：未确认融资费用10628（4）按期计提折旧（设用直线法计提年折旧，不考虑净残值）：借：制造费用（294975÷8）36872贷：累计折旧36872（5）租赁期满，资产产权转入企业：借：固定资产——生产经营用固定资产294975贷：固定资产——融资租入固定资产294975（二）接受抵债取得固定资产入账价值的确定不同工会制度及股会制度对接受抵债取得的固定资产的会计处理没有相关规定，而是执行1998年6月12日发布、自1999年1月1日起在所有企业实施的《企业会计准则——债务重组》的相关规定，按取得的该固定资产公允价值入账。新制度则针对会计实务中已出现较多的这类以债权换资产的做法作出了相应的制度规定，以应收债权的账面价值为基础确定该固定资产的入账价值，并与2001年l月18日修订后的《企业会计准则——债务重组》的规定一致。根据新制度的规定，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1．企业收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2．企业支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。[例2]企业的一笔金额为300000元的应收账款，因对方单位无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一栋建筑物抵债。企业须对该建筑物进行改造后方可使用。企业已经为该项应收账款计提了1500元的坏账准备。在办理建筑物产权过户手续等过程中共发生相关税费2300元。另外，企业向对方单位支付50000元作为补价。企业在对该建筑物进行改造过程中，共使用专用物资、现金等共计188600元。因此，该建筑物的取得成本为：（300000－1500）＋2300＋50000＝350800（元）其会计分录为：借：在建工程——技术改造工程350800坏账准备1500贷：应收账款300000银行存款50000应交税金等科目2300发生改造支出时：借：在建工程——技术改造工程188600贷：银行存款等科目188600改造后的固定资产的入账价值为：350800＋188600＝539400（元）改造完工、交付使用的会计分录为：借：固定资产539400贷：在建工程——技术改造工程539400（三）非货币性交易换入固定资产入账价值的确定不同与以应收债权换入固定资产相类似，对于以非货币性交易换入固定资产的会计处理，也是新制度对旧制度的全新补充，是将经过实践证明比较成熟的具体会计准则内容纳入会计制度规范之中，体现了会计制度与会计准则的协调与整合。根据新制度的规定，企业以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：l．企业收到对方支付的补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。其中，应确认的收益的计算公式为：应确认的收益＝补价－（补价×换出资产账面价值/换出资产公允价值）这样，换入资产入账价值的计算公式为：换入资产的入账价值＝换出资产账面价值＋应确认的收益－补价十应支付的相关税费2．企业向对方支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。[例3]企业以产成品一批换入一辆汽车。换出产成品市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。适用的增值税税率为17%。收到对方支付的补价30000元。支付汽车过户等各项税费共计8200元。本例中，应确认的收益为：30000－（30000×190000÷280000）＝9643（元）应交的增值税为：280000×17%＝47600（元）换入汽车的入账价值：190000＋9643＋47600＋8200－30000＝225443（元）因此，其会计处理为：借：固定资产225443银行存款30000贷：库存商品190000应交税金——应交增值税（销项税额）47600银行存款等科目8200营业外收入9643（四）接受捐赠固定资产入账价值的确定不同鉴于我国资本市场发展还不完善，结合我国的情况，新制度对工会制度及股会制度中关于“同类资产的市场价格”这一标准作了修改和补充，体现了理论联系实际的精神。股会制度规定，接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账，接受固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。新制度规定得较为详细和具体，其指出，企业接受其他单位或个人捐赠取得的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：l．捐赠方提供了有关凭据（发票、合同、账单等）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，应该按照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应该按照该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3．如受赠的为旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。值得注意的是，外商企业接受非现金资产捐赠时，使用到一个新增会计科目“待转资产价值”，该科目属负债性质，核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受的非现金资产捐赠在弥补企业亏损后的数额较大，经批准可在5年的期限内平均计入企业应纳所得税额交纳所得税，企业应在年度终了时，按转入应纳所得税额的价值，借记本科目；按本期应缴纳的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目；按转入应纳税所得额的价值扣除本期应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他他资本公积”科目。[例4]某外商投资企业，接受其他单位捐赠的一台新设备，对方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃市场，预计该设备未来现金流量现值为200000元，支付关税等其他税费35000元。期末“待转资产价值”贷方余额为500000元。该企业适用所得税税率为24%。企业接受捐赠资产时，应作的会计处理：借：固定资产235000贷：待转资产价值200000银行存款35000期末时，应进行以下处理：借：待转资产价值500000贷：应交税金——应交所得税12000资本公积——其他资本公积380000（五）无偿调入固定资产入账价值的确定相同工会制度及股会制度对固定资产的这一取得方式没有作出规定，新制度规定企业经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上实际发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。无偿调入的固定资产，应作为企业资本公积的增加，应在“资本公积”科目下单设此明细科目予以核算。第二节固定资产的折旧与减值会计处理比较一、固定资产的折旧比较1．固定资产折旧处理的相同点新旧制度对固定资产应计提折旧的对象范围和时间范围的规定基本是相同的。只是对于融资租入的固定资产应计提折旧的年限，新制度