搜索
1第二章会计科目和账户P322第一节会计要素P32会计要素是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。3从静止的某一时点来说，企业的资金运动就是企业在某一时点的财务状况。从一定期间来看，企业的资金运动就是企业在一定期间内的经营成果。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。4一、资产（一）定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。5资产具有如下基本特征：1、资产是企业拥有或者控制的。2、资产能够给企业带来未来经济利益。3、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。6（二）资产的确认条件1、与该资源有关的经济利益很可能流人企业。2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。7（三）资产的分类资产按其流动性可分为：流动资产和非流动资产。流动资产：是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。8非流动资产：是指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。9二、负债P36（一）定义负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。10负债具有如下基本特征：P361、负债是企业承担的现时义务。2、负债预期会导致经济利益流出企业。3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的。12（三）负债的分类企业的负债应当按其流动性，划分为流动负债和非流动负债两部分。131、流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。2、非流动负债是指流动负债以外的负债。14三、所有者权益（一）定义所有者权益又称为净资产，是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。15特征：1、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。2、企业清算时，只有在清算所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。16（二）所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。17判断题：资产总额减去负债总额，从数量上讲等于净资产，属于投资人所有。所有者权益是企业投资人对企业全部资产的所有权。18判断题：资产总额减去负债总额，从数量上讲等于净资产，属于投资人所有。√从经济内涵上定义，称为所有者权益。所有者权益是企业投资人对企业全部资产的所有权。×19（三）所有者权益的来源构成所有者权益包括：P39（一）实收资本（二）资本公积（三）盈余公积（四）未分配利润留存收益20四、收入P39（一）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。21特征：1、收入是企业在日常活动中形成的。2、收入会导致所有者权益的增加。4、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。22（二）收入的确认条件1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。3、经济利益的流入额能够可靠地计量。23（三）收入的分类收入按企业经营业务的重要性分类，可以分为：（一）主营业务收入P41（二）其他业务收入24五、费用P41（一）定义指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。25费用的基本特征：1、费用是企业在日常活动中形成的。2、费用会导致所有者权益的减少。3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。26（二）费用的确认条件1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。3、经济利益的流出额能够可靠地计量。27（三）费用的分类1、直接费用：直接材料直接人工其他直接费用2、间接费用：制造费用3、期间费用：销售费用管理费用财务费用28六、利润P42（一）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。29（二）利润的确认条件P43利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。30（三）利润来源的构成P43利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额、净利润。31第二节会计等式P43一、会计基本等式资产进入企业的渠道有两种：一是由投资人提供；二是由债权人提供。投资人和债权人对企业资产的要求权，在会计上称为“权益”。其中，属于债权人的部分，通常又称为“负债”；属于投资人的部分，称为“所有者权益”。32资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益则表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。资产与权益之间相互依存的关系。资产=权益33一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产与权益的这种平衡关系，可以用下面的等式来表示：资产=权益①资产=债权人权益十投资人权益②资产=负债十所有者权益③100万=10万+90万34等式③称为“会计基本等式”，也叫“会计恒等式”。它反映了会计基本要素之间的数量关系，是设置账户、复式记账、编制资产负债表等会计核算方法的理论依据。35企业在一定时期所获取的收入大于为获取收入所发生的费用，其差额即为利润；若收入小于费用，其差额即为亏损。由于企业所获得的利润属于企业的所有者，所发生的亏损也最终要由所有者承担。因而，利润在本质上讲是所有者权益的增加，亏损则是所有者权益的减少。36企业在一定期间的收入、费用和利润数额，是企业内部管理当局决策和企业外部有关各方决策所需要的重要信息，这就要求企业必须单独核算收入与费用数额。37（1）企业在会计期初，既无收入也无费用，会计基本等式为：资产=负债十所有者权益①（2）在会计期间内，一方面取得收入，另一方面发生费用。会计等式就转化为：资产=负债十所有者权益十（收入-费用）②38（3）到会计期末（一般是月末），将费用与收入相配比，计算出利润或亏损，会计等式就转化为：资产=负债十所有者权益十利润③在会计期末（通常是年终决算），企业按法定的程序对利润进行分配，结账之后，③式又恢复为期初的形式，即：资产=负债十所有者权益39一般把①式称为静态的会计等式，②、③式称为动态的会计等式。40资产=负债十所有者权益期初100万=10万+90万100万+50万=10万+90万+50万（收入）100万+50万-20万=10万+90万+50万-20万（支出）资产’=负债’十所有者权益’期末130万=10万+120万41二、经济业务对会计等式的影响“资产=负债十所有者权益”这一基本会计等式表示任何企业在任何时点上会计要素之间的恒等关系，随着经济活动的不断进行，千变万化的经济业务会引起资产、负债、所有者权益的增减变动，但是不论经济业务怎样变化，都不会破坏会计等式的恒等关系。42现举例如下：（例见教材P46）该企业在月份开始时，资产与负债及所有者权益是平衡的，总额均为492000元。该企业发生的四项经济业务引起资产、负债、所有者权益的变化，并没有破坏等式的平衡关系；从整体看，该企业经过经济业务的变动，在新的基础上达到了新的平衡。522000=52200043492000=4920001、+10000-100002、+5000-50003、+50000+500004、-20000-20000522000=52200044在会计等式为“资产=权益”的情况下，经济业务无论怎样繁多，归纳起来不外乎以下四种类型：P471、资产内部一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等；2、权益内部一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等；3、一项资产和一项权益同时增加，双方增加金额相等；4、一项资产和一项权益同时减少，双方减少金额相等。45资产=负债+所有者权益1、+-2、+-3、++4、--46在会计等式为“资产=负债+所有者权益权益”的情况下，经济业务的类型可扩展为以下九种情况：1、资产内部一个项目增加，另一个项目减少；2、负债内部一个项目增加，另一个项目减少；3、所有者权益内部一个项目增加，另一个项目减少；4、一个资产项目与一个负债项目同时增加；5、一个资产项目与一个负债项目同时减少；6、一个资产项目与一个所有者权益项目同时增加；7、一个资产项目与一个所有者权益项目同时减少；8、一个负债项目增加，另一个所有者权益项目减少；9、一个负债项目减少，另一个所有者权益项目增加。47资产=负债+所有者权益1、+-2、+-3、+-4、++5、--6、++7、--8、+-9、-+48无论是四种类型的经济业务，还是九种类型的经济业务，都不会破坏会计等式。这种恒等关系设置帐户、复式记帐、进行试算平衡和编制资产负债表的理论依据。49第三节会计科目P49一、会计科目的意义会计科目是对会计要素按其经济内容进行分类的项目名称。会计对象会计要素会计科目苏州大学商学院某专业50二、会计科目的分类（一）按会计科目所反映的经济内容分类1、资产类科目按照资产的流动性可分为：（l）反映流动资产的科目，有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“短期投资”等；51（2）反映非流动资产的科目，有“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。522、负债类科目按照负债的偿还期可分为：（1）反映流动负债的科目，有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”等；（2）反映长期负债的科目，有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。533、所有者权益类科目反映所有者权益的科目，按永久性排列有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。544、收入类科目按收入的性质可分为：“主营业务收入”和“其他业务收入”555、费用类科目按费用是否计入损益可分为：（l）不计入损益的费用科目，有“生产成本”和“制造费用”；（2）计入损益的费用科目，有“主营业务成本”、“营业税金及附加”“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等。566、利润类科目反映利润的科目有“本年利润”和“利润分配”。57现行会计制度中把会计科目划分为六大类，即资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。58现行制度的分类与上述六大类的不同在于：P51（1）将利润类科目并入所有者权益类科目；（2）将不计入损益的费用类科目单独设置成本类科目；（3）将收入类科目和计入损益的费用科目合称损益类科目。（4）单独设置共同类。59P51表2－360（二）按会计科目反映资料的详细程度分类会计科目按其反映资料的详细程度不同可分为：1、总分类科目，是对会计要素不同经济内容作总括分类反映的科目。总分类科目是设置总分类账户的依据。612、明细分类科目，是对总分类科目所含内容作进一步分类，反映详细、具体情况的科目。明细科目是设置明细账户的依据。有时，也可在总分类科目与明细科目之间增设二级科目（也称子目）。（例见P54）科目编号问题。62第四节会计账户P54一、设置账户的意义账户是对会计要素的具体内容进行分类的标志，通过设置账户的方法把错综复杂的经济活动所引起各项资产、负债、所有者权益，还有经营过程中的收入、费用等增减变动情况及其结果，及时地、分类地、连续地进行反映和监督，提供各种动态指标和状况指标。63每个企业都必须设置能够反映某一会计要素具体内容的