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基础会计旅游商务学院会计专业旅游商务学院会计专业任务四复式记账记账方法借贷记账法（重点、难点）旅游商务学院会计专业记账方法•记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。•记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账方法和复式记账方法。•在会计的发展过程中，先有单式记账法，后有复式记账法。旅游商务学院会计专业一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，以及债权、债务方面发生的经济业务，对其他项目的变化则不做记录。一般只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户。旅游商务学院会计专业•例如：1、企业用银行存款购买原材料100，000元；对于这笔业务，只登记银行存款减少100，000元，而不反映原材料的变化；旅游商务学院会计专业单式记账法的基本特征是：（1）没有一套完整的账户体系；（2）采用单方面的记录方式；（3）账户之间没有数字平衡关系。单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账法在15世纪末、16世纪初，逐渐被复式记账法所替代。旅游商务学院会计专业二、复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。旅游商务学院会计专业例如：企业用银行存款购买原材料100，000元；对于这笔业务，既要登记银行存款减少100，000元，又要反映原材料增加100，000元；旅游商务学院会计专业•复式记账法具有以下特点：（1）需要设置一套完整的账户体系；（2）对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。（3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。便于进行核对和试算平衡,以检查账簿记录是否正确。旅游商务学院会计专业•复式记账法的种类：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法增减记账法收付记账法是最早产生的，也是当今各国普遍采用的我国在20世纪60年代所创造我国传统的记账方法旅游商务学院会计专业借贷记账法（重中之重）•借贷记账法的产生与发展•借贷记账法的基本内容•借贷记账法应用举例旅游商务学院会计专业一、借贷记账法的产生与发展1、借贷记账法起源于13世纪的意大利。2、最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市“银行”的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。3、大约公元1340年前后，出现热那亚式簿记法。4、大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复式记账法。5、1494年11月10日，意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒（LucaPacili）在威尼斯出版了《算术、几何与比例概要》一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。旅游商务学院会计专业借贷记账法在我国：1、20世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著的《连环账谱》。3、1907年，由谢霖和孟森合著的《银行簿记学》在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。4、1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛的应用，20世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。旅游商务学院会计专业二、借贷记账法的基本内容•记账符号•账户结构•记账规则•会计分录•试算平衡基本内容旅游商务学院会计专业概念：借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。旅游商务学院会计专业（一）记账符号•借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号。•“借”、“贷”两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异•记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。借贷旅游商务学院会计专业（二）账户结构账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。旅游商务学院会计专业1、资产类账户借方资产类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额旅游商务学院会计专业2、负债类账户借方负债类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额旅游商务学院会计专业3、所有者权益类账户借方所有者权益类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额旅游商务学院会计专业4、成本类账户借方成本类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额旅游商务学院会计专业5、损益类账户借方费用类账户贷方本期增加发生额本期减少发生额借方收入类账户贷方本期减少发生额本期增加发生额旅游商务学院会计专业（三）记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等。”旅游商务学院会计专业（四）会计分录1．账户的对应关系复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些账户形成了对立统一、相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。具有对应关系的账户互为对应账户。旅游商务学院会计专业2．会计分录•会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。•一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）名称、记账符号和记账金额。•会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录（复杂会计分录）。•简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互联系的两个会计账户，即“一借一贷”的分录。•复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录。包括“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”的分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。旅游商务学院会计专业3.在编制会计分录时一般应按以下步骤进行：（1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。旅游商务学院会计专业（2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。（3）按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。旅游商务学院会计专业4.会计分录的格式一般统一规定为如下形式：（1）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一格；（2）同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位；（3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。旅游商务学院会计专业（五）试算平衡•试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。旅游商务学院会计专业•借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个方面进行，并形成试算平衡的两种公式：1．发生额试算平衡公式。•它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。•全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计借方发生额合计＝旅游商务学院会计专业2．余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。•借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总额，两者必然相等。用公式表示为：•全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计旅游商务学院会计专业•试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正确。旅游商务学院会计专业旅游商务学院会计专业试算平衡表的格式：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计旅游商务学院会计专业三、借贷记账法的应用举例1、1月5日国家投入资本，现金22000元，当即存入银行。2、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。3、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。4、1月25日向供应单位购入原材料3000元，其中2000元货款用银行存款支付，而其余1000元货款拖欠未清。旅游商务学院会计专业借：银行存款22000贷：实收资本22000记账方向账户名称记账金额会计分录会计分录1、1月5日国家投入资本，现金22000元，当即存入银行。旅游商务学院会计专业2、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。借：原材料4000贷：应付账款40003、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。借：固定资产10000贷：银行存款100004、1月25日向供应单位购入原材料3000元，其中2000元货款用银行存款支付，而其余1000元货款拖欠未清。借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款1000旅游商务学院会计专业实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（3）应付账款原材料200040004000（2）（4）30001000（4）旅游商务学院会计专业问题：1、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？旅游商务学院会计专业2、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1）错用账户（2）借贷方向记反（3）漏记或多记业务（4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额正好相互抵消。旅游商务学院会计专业练习：1、下列项目中，用“借”表示增加的是（）A.“应付账款”账户B.“本年利润”账户C.“投资收益”账户D.“原材料”账户旅游商务学院会计专业2、下列业务中，引起资产与权益同增的是（）A.企业用银行存款购买材料B.企业用现金交纳本期税金C.企业购买原材料，款项未付D.企业对外销售产品1000件旅游商务学院会计专业3、下列账户中，期末为借方余额的是（）A.“应收账款”账户B.“固定资产”账户C.“主营业务收入”账户D.“利润分配”账户旅游商务学院会计专业4、A公司2007年9月30日个别账户余额如下：现金30000元银行存款200000元应收账款50000元原材料60000元固定资产500000元短期借款100000元应付账款70000元应付职工薪酬60000元实收资本550000元盈余公积60000元旅游商务学院会计专业10月份发生如下经济业务：1、用银行存款购买原材料50000元；2、从银行取得期限为6个月的借款100000元，存入银行；3、收回货款30000元存入银行；4、收到国家投入的机器设备一套，价值200000元；5、以现金30000元发放职工工资；6、将盈余公积10000元转增资本；7、从银行提取现金20000元；旅游商务学院会计专业8、以现金10000元支付本月行政部门水电费；9、本月销售产品100000元，款项尚未收到；10、用银行存款归还前欠货款50000元；要求：写出上述业务的会计分录编制1