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资金来源所有者投入向债权人举债第一节筹资过程的核算第四章复式记账筹集资金的核算程序国家投入资本法人投入资本个人投入资本一、接受投资的核算p.46资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。按其投资主体的不同外商投入资本资本金的形式货币形式实物形式无形资产注意：投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（资本保全原则）复习:账户的基本结构资产类增加数减少数余权益类减少数增加数余费用类减少数增加数增加数减少数收入类银行存款1.借：银行存款贷：库存现金实收资本短期（长期）借款主营业务收入等2、借：库存现金制造费用/管理费用应付账款/应付票据短期（长期）借款贷：银行存款企业存在银行或其他金融机构的款项借银行存款的增加银行存款的减少贷1、“银行存款”账户的帐户设置及其账务处理核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款无形资产1.借：无形资产贷：库存现金实收资本银行存款企业无形资产的成本借无形资产价值的增加无形资产价值的减少贷2、“无形资产”账户的帐户设置及其账务处理核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。固定资产固定资产原始价值的增加1.借：固定资产贷：库存现金/银行存款实收资本短期（长期）借款待处理财产损溢2、借：固定资产清理累计折旧待处理财产损溢贷：固定资产借固定资产原始价值的减少贷3、“固定资产”账户的帐户设置及其账务处理期末企业现有固定资产的原始价值核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况实收资本1.借：银行存款/库存现金固定资产/无形资产资本公积贷：实收资本2、借：实收资本贷：银行存款库存现金企业实有的资本或股本借贷企业收到投资人投入的资本投资人按规定收回投资4、“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”资本公积登记资本公积的减少数额1.借：银行存款贷：实收资本资本公积-资本溢价2、借：资本公积贷：实收资本借登记企业取得的资本公积数额贷5、“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理企业实有的资本公积数额核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”短期借款登记偿还的各种借款2.借：短期借款贷：库存现金银行存款借贷6、“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的各种借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含1年）的借款。借入的各种短期借款1.借：库存现金银行存款贷：短期借款长期借款登记偿还的各种长期借款2.借：长期借款贷：库存现金银行存款短期借款借贷7、“长期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的长期借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以上的借款。借入的各种长期借款1.借：库存现金银行存款应付账款贷：长期借款财务费用发生的各项财务费用2.借：本年利润银行存款贷：财务费用借贷8、“财务费用”账户的帐户设置及其账务处理核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。期末结转计入“本年利润”帐户的金额1.借：财务费用贷：应付利息（计提）银行存款应付利息实际支付的利息2.借：应付利息贷：库存现金/银行存款借贷9、“应付利息”账户的帐户设置及其账务处理企业应付未付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息应付未付利息1.借：财务费用贷：应付利息筹集资金阶段主要经济业务的核算1、银行存款的核算2、无形资产的核算3、固定资产的核算4、实收资本的核算5、资本公积的核算6、短期借款的核算7、长期借款的核算8、财务费用的核算9、应付利息的核算银行存款的核算要求:(1)根据所给转账支票，说明发生的业务内容（2）编制相应的会计分录。借贷借贷银行存款应付账款95，00095，000借:应付账款-新兴公司95，000贷:银行存款95，000（1）内容：企业2008年10月6日开出转账支票一张，以偿还前欠新兴公司购料款95，000元。【例1】12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150，000元作为投入资本入账。借贷借贷实收资本无形资产150,000150,000借:无形资产150,000贷:实收资本——B公司150,000无形资产的核算注：购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买价、相关税费以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例2】2008年6月份，W公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的原始价值为85，000元，运杂费1，500元，企业开出转账支票支付款项，该设备已运达企业并交付生产使用。借贷银行存款固定资产86,50086,500借:固定资产86,500贷:银行存款86,500借贷固定资产的核算注：购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等。【例3】某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40，000元，增值税6，800元，另支付运杂费1，200元，保险费600元。则设备的入帐价值为（）元。A、41，800B、48，600C、48，000D、41，200固定资产的核算设备入账价值=40，000+1，200+600=41，800（元）2008年11月10日国务院令第538号公布修订的《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。修订后《增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。【例4】2009年1月1日，A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按规定注册资本为900万元，A公司以价值为300万元厂房投资；B公司以价值200万元的新设备一套和价值为100万元的一项专利权投资；C公司以货币资金300万元投资，已存入银行。（单位以万元计）借贷固定资产900借:固定资产500无形资产100银行存款300贷:实收资本——A投资人300——B投资人300——C投资人300借贷实收资本借贷借贷无形资产银行存款500100300【例5】2008年10月25日，W公司原由甲乙二人各投入500，000元，现丙想加入，经协商，丙方必须投入800，000元，方可拥有三分之一的股份。现丙以800，000元的机器设备投资。请作出W公司的处理。借贷固定资产500，000借贷实收资本借贷资本公积800，000300，000借:固定资产800，000贷:实收资本——丙公司500，000资本公积——资本溢价300，000【例6】A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，120，000元，期限为6个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。（1）1月1日取得借款，存入银行（2）1、2、4、5月月末计提借款利息（3）3月末、6月末支付借款利息(4)7月1日偿还借款本金短期借款的核算借：银行存款120，000贷：短期借款120，000借：财务费用800贷：应付利息800借：应付利息1，600财务费用800贷：银行存款2，400借：短期借款120，000贷：银行存款120，000【例7】2008年12月30日，W公司向银行借入偿还期为两年、年利率8%的借款1，000，000元，每年付息一次，期满还本付息。请作出如下情况的会计分录。（1）取得借款，存入银行（2）每年年末计提借款利息（3）每年年末支付借款利息(4)期满偿还借款本金长期借款的核算借：银行存款1，000，000贷：长期借款1，000，000借：财务费用80，000贷：应付利息80，000借：应付利息80，000贷：银行存款80，000借：长期借款1，000，000贷：银行存款1，000，000【例8】某企业12月发生部分财务费用的业务如下，请作出相应的会计分录。（1）8日，开出现金支票一张支付银行手续费6，000元（2）31日，取得当月的利息收入2，000元，存入银行（3）31日，将本月的“财务费用”结转到“本年利润”财务费用的核算借：财务费用6，000贷：银行存款6，000借：银行存款2，000贷：财务费用2，000借：本年利润4，000贷：财务费用4，000（三）“应付账款”余：尚未偿还的货款—供应单位（负债)应付未付的货款偿还应付帐款核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款余：多付（预付）的货款应付账款不多的企业，也可将“应付账款”记入“预付账款”的贷方第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容1.购买材料,支付买价及增值税2.支付运输费、装卸费等采购费用3.计算确认材料采购成本4.材料验收入库，按实际成本转账5.与供应单位结清应付债务二、外购材料的采购成本主要内容1.材料的买价：供货单位的发票价格2.采购费用（1）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的整理挑选费用（4）发生的进口关税等注：企业供应部门及仓库的经常性费用和采购员的差旅费一般作为管理费用处理，不计入采购成本（一）“在途物资”购入材料时的采购成本（买价+采购费用）验收入库材料的实际采购成本—类别或品种（资产）余：在途材料结转后一般无余额三、设置账户p.44原材料核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。在途物资（二）“原材料”验收入库材料的实际采购成本发出材料的实际成本余:库存材料的实际成本—类别、品种或规格（资产）在途物资核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。原材料（四）“应付票据”尚未偿付的应付票据款—债权人（负债)企业开出的应付票据的金额应付票据的已偿付金额核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据（五）“应交税费”余:企业尚未交纳的税金—税种（负债）应交纳的各种税金实际交纳的各种税金余:企业多交或尚未抵扣的税金。核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。应交税费如应交税费出现期末借方余额，在资产负债表中应在其金额前加“-”号表示。“应交税费—应交增值税”下设子目：P45进项税额已交税金销项税额进项税额转出反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业因改变用途而转出的增值税额发生额在借方发生额在借方发生额在贷方发生额在贷方（六）“预付账款”（资产）购进货物所需支付的款项及退回多余的款项预付及补付的款项尚未结算的预付款项核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。预付账款尚未补付/支付的款项预付账款不多的企业，也可将“预付账款”记入“应付账款”的借方1.购入原材料四、账务处理借:在途物资—×材料（买价）应交税费—应交增值税(进项税额)（买价×17%）贷:银行存款(买价+税金)应付账款预付账款应付票据2.支付购买原材料的采购费用3.原材料验收入库，按其实际采购成本转账(1.+2.)借：在途物资—×材料(运杂费等)贷：银行存款(或库存现金)借：原材料—×材料（买价+采购费用）贷：在途物资—×材料【例9】以银行存款支付甲材料买价10000元，增值税1700元。【例10】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：在途物资—甲材料10000应交税费—应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款11700借：在途物资—甲材料140贷:库存现金140【例11】结转已入库甲材料的成本借：原材料—甲材料10，140贷:在途物资—甲材料10，140【例12】以银行存款支付乙材料的买价20000元，增值税款3400元，以现金支付乙材料的运杂费600元、运输费200元。乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：在途物资—乙材料20600应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400库存现金600借：原材料—乙材料20600贷：