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3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法•（2）结构：分为两部类账户结构账户类别账户左方(借方)账户右方(贷方)账户余额资产部类资产类账户增加减少一般在左方成本类账户如有余额一般在左方(损益)费用类账户期末一般无余额权益部类负债账户减少增加一般在右方所有者权益类账户一般在右方(损益)收入类账户期末一般无余额3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法•3、记账规则•记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的法则。•借贷记账法的记账规则是：•有借必有贷，借贷必相等。•4、试算平衡•试算平衡是指借贷发生额平衡原理和“资产＝负债+所有者权益”平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法•5、运用•（1）资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的“借方”，负债和所有者权益增加记入有关账户的“贷方”。•（2）资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的“借方”，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的“贷方”。3.2.2复式记账法——借贷记账法•二、借贷记账法•5、运用•（3）权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的“贷方”，减少则记入相关账户的“借方”。•（4）资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的“贷方”，负债及所有者权益减少则记入有关账户的“借方”。第四章会计分录与过账•学习目标•重点与难点•关键词•重要概念：•原始凭证、记账凭证。第4章会计1、会计分录3、过账2、会计凭证4.2.1会计分录•一、会计分录的概念•是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。•会计分录的三要素：•1、账户的名称：即会计科目。•2、记账方向的方向：即借方或贷方•3、记录金额4.2.1会计分录•二、会计分录的书写格式•上借下贷，左右错开。•1、先借后贷，即借方在前面，贷方在后。•2、贷方的文字和数字都要比借方退后二格书写。•3、一借多贷、一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。4.2.1会计分录•三、会计分录的分类•1、简单分录：一借一贷。•2、复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷。4.2.1会计分录•四、会计分录的编制•1、根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及哪几个账户；•2、确定所涉及账户是什么性质的账户；•3、判断经济业务的发生引起这些账户的变化是增加还是减少；•4、根据账户的性质和增减方向确定应记入账户的借方还是贷方；•5、根据会计分录的格式要求编制完整的会计分录。4.2.1会计分录•五、借贷记账法下会计分录和登记账户举例•【例4-1】一位新投资者向华明公司增加投入货币资金100000元，资金已存入银行。•借：银行存款100000•贷：实收资本100000•【例4-2】华明公司向银行借款100000元存入银行。•借：银行存款100000•贷：短期借款1000004.2.1会计分录•五、借贷记账法下会计分录和登记账户举例•【例4-3】华明公司原投资者之一减少对华明公司的投资50000元，用银行存款支付•借：实收资本50000•贷：银行存款50000•【例4-4】华明公司归还银行贷款100000元•借：短期借款100000•贷：银行存款1000004.2.1会计分录•五、借贷记账法下会计分录和登记账户举例•【例4-5】华明公司从银行提取备用现金20000元•借：库存现金20000•贷：银行存款200004.2.1会计分录•五、借贷记账法下会计分录和登记账户举例借方银行存款贷方期初余额1000001、1000003、500002、1000004、1000005、20000本期发生额200000170000期末余额1300004.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】资料：A公司本月发生的产品生产业务：•1、本月发出材料如下表所示：发料凭证汇总表单位：元用途及领料部门甲材料乙材料合计生产领用A产品10000050000150000B产品4000060000100000车间一般耗用3500035000行政管理部门耗用50005000合计1400001500002900004.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】资料：A公司本月发生的产品生产业务：•2、本月应付职工薪酬总额为134000元，其中：A产品生产工人薪酬80000元，B产品生产工人薪酬20000元，车间管理人员薪酬14000元，行政管理人员薪酬20000元。•3、本月计提固定资产折旧15000元，其中：生产车间11000元，行政管理人部门4000元。•4、用银行存款支付生产车间水电费9200元。4.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】资料：A公司本月发生的产品生产业务：•5、用现金支付生产车间办公费800元。•6、月末，结转完工产品成本415000元。•要求：根据上述资料编制会计分录。4.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】分录如下：•1、•借：生产成本——A150000•——B100000•制造费用35000•管理费用5000•贷：原材料290000发料凭证汇总表单位：元用途及领料部门甲材料乙材料合计生产领用A产品10000050000150000B产品4000060000100000车间一般耗用3500035000行政管理部门耗用50005000合计1400001500002900004.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】分录如下：•2、本月应付职工薪酬总额为134000元，其中：A产品生产工人薪酬80000元，B产品生产工人薪酬20000元，车间管理人员薪酬14000元，行政管理人员薪酬20000元。•借：生产成本——A80000•——B20000•制造费用14000•管理费用20000•贷：应付职工薪酬1340004.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】分录如下：•3、本月计提固定资产折旧15000元，其中：生产车间11000元，行政管理人部门4000元。•借：制造费用11000•管理费用4000•贷：累计折旧150004.2.1会计分录•六、举例•【例4-6】分录如下：•4、用银行存款支付生产车间水电费9200元。•借：制造费用9200•贷：银行存款9200•5、用现金支付生产车间办公费800元。•借：制造费用800•贷：库存现金800第6章会计处理基本方法应用1、资金筹集3、产品生产4、产品销售5、利润形成与分配6、资金退出7、对外投资8、固定资产出售和报废2、采购业务6.0制造业主要经济业务概述货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金投入资本负债供应过程生产过程销售过程资金投入资金的使用（资金的循环与周转）资金退出分配利润缴纳税金等6.0制造业主要经济业务概述•1、资金筹集业务•接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金筹集业务6.0制造业主要经济业务概述•2、供应过程业务•购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金筹集业务材料采购业务设备购置业务6.0制造业主要经济业务概述•3、生产过程业务•组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金筹集业务材料采购业务生产过程业务设备购置业务6.0制造业主要经济业务概述•4、产品销售过程业务•发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金筹集业务材料采购业务生产过程业务产品销售业务设备购置业务6.0制造业主要经济业务概述•5、财务成果形成与分配业务•计算并交纳各种税金；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金筹集业务材料采购业务生产过程业务产品销售业务资金退出业务设备购置业务财务成果形成与分配业务6.1资金筹集的会计处理资金筹集业务业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务6.1资金筹集的会计处理•股份有限公司和有限责任公司•1、股份有限公司•是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。•（1）股票——指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司具有部分所有权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通股股票。6.1资金筹集的会计处理•股份有限公司和有限责任公司•1、股份有限公司•是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。•（2）股东——即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承担责任。6.1资金筹集的会计处理•股份有限公司和有限责任公司•1、股份有限公司•是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。•（3）股本——指公司发行的股票上所标明的货币总金额，是股票上载明的总名义价值，也就是公司的注册资本总额除以核定股份总数的金额。6.1资金筹集的会计处理•股份有限公司和有限责任公司•1、股份有限公司•是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。•（4）平价发行——公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称为平价发行。•（5）溢价发行——公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。6.1资金筹集的会计处理•股份有限公司和有限责任公司•2、有限责任公司•是指由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。6.1资金筹集的会计处理•股份有限公司和有限责任公司•3、股份公司与有限公司的主要区别•股份公司的全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有下限，无上限。•有限公司全部资本不分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出资证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个以上50个以下。6.1资金筹集的会计处理•一、投资者投入资金•（一）实收资本(股本)•1、实收资本（股本）的含义•指企业的投资者按照企业章程或合同、协议等的约定，实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。6.1资金筹集的会计处理•一、投资者投入资金•（一）实收资本(股本)•2、实收资本（股本）的分类•（1）按投资主体分•国家资本金法人资本金•个人资本金外商资本金•（2）按投资人投入资本的不同形态分•货币资金投资、实物投资、知识产权投资、•土地使用权投资6.1资金筹集的会计处理•一、投资者投入资金•（二）资本公积•1、资本公积的含义•是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。•2、资本公积实收资本的区别：•实收资本是公司法定资本、是原始投入。•资本公积是超过法定资本的资本、是投资者的额外投入。6.1资金筹集的会计处理•一、投资者投入资金•（三）账户——实收资本（股本）•性质：所有者权益类•用途：用来核算投资人投入资本的情况•结构：•明细账设置：按投资者设置借方实收资本贷方按法定程序经批准减少的注册资本金额投资者投入的注册资本增加额以资本公积或盈余公积转增资