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第九章会计核算程序第一节会计核算程序的意义和要求一、会计核算程序(帐务处理程序)的意义会计核算的各种方法，在实际工作中并不是彼此孤立、互不联系的，而是将这些方法结合在一起，形成一个能够连续、系统、全面、综合的对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能开展各单位的会计核算工作。帐务处理程序是指会计凭证、帐簿组织、记帐程序和记帐方法相互结合的步骤和方法。帐簿组织是所运用的帐簿的种类、帐页格式和各种帐簿之间的关系。记帐程序和记帐方法从原始凭证的填制和取得、填制记帐凭证到登记帐簿及编制报表的步骤和方法。确定各单位的帐务处理程序要明确如下内容：1、应选用那些帐簿，这些帐簿如何结合2、应使用那些凭证，这些凭证与帐簿有那些关系3、编制那些报表，在什么环节编制4、凭证、帐簿、报表之间如何有机结合一个单位的业务性质、规模和业务繁简程度，决定其实用的帐务处理程序。二、合理组织帐务处理程序的要求各单位帐务处理程序不同，但基本模式是相同的。即会计凭证会计帐簿会计报表确定帐务处理程序的要求：1、必须适合本单位的实际情况2、必须适合会计信息使用者的要求3、必须适合提高会计核算效率的要求三、帐务处理程序的种类目前我国单位采用的帐务处理程序主要有1、记帐凭证帐务处理程序2、科目汇总表帐务处理程序3、汇总记帐凭证帐务处理程序4、日记总帐帐务处理程序5、多栏式日记帐帐务处理程序第二节记帐凭证帐务处理程序一、记帐凭证帐务处理程序的特点记帐凭证帐务处理程序的特点是直接根据记帐凭证逐笔登记总帐，是会计核算中最基本的一种帐务处理程序。二、凭证和帐簿的设置凭证设置：收款凭证、付款凭证、转帐凭证帐簿设置：现金、银行日记帐，一般采用三栏式总帐，采用三栏式明细帐，三栏式、多栏式、数量金额式三、记帐凭证帐务处理程序的核算步骤1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转帐凭证2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐3、根据记帐凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细帐4、根据记帐凭证逐笔登记总帐5、期末，将日记帐与总帐、明细帐与总帐核对6、根据总帐及其所属的明细帐资料编制会计报表四、记帐凭证帐务处理程序的优缺点和实用范围优点是：记帐层次清楚，环节少，易于理解，帐户之间的对应关系清楚，总帐能较详细反映经济业务的发生情况；缺点是：登记总帐的工作量较大。适宜规模较小、业务较少的单位第三节科目汇总表帐务处理程序一、科目汇总表帐务处理程序的特点科目汇总表帐务处理程序的特点是先定期根据记帐凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总帐。二、凭证和帐簿的设置科目汇总表帐务处理程序凭证和帐簿的设置与记帐凭证帐务处理程序的凭证和帐簿的设置相似，只需另行设置科目汇总表。三、科目汇总表的编制方法先将要汇总的记帐凭证所涉及的会计科目填在表内的“会计科目”栏，然后按各科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填在表内各科目相应的“借方”和“贷方”栏，最后计算出所有科目的借方发生额和贷方发生额合计，并进行试算平衡，平衡无误后即可作为登记总帐的依据。四、科目汇总表帐务处理程序的核算步骤1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转帐凭证。2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐3、根据记帐凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细帐4、根据记帐凭证定期编制科目汇总表5、根据科目汇总表登记总帐6、期末，将日记帐与总帐、明细帐与总帐核对7、根据总帐及其所属的明细帐资料编制会计报表五、科目汇总表帐务处理程序的优缺点和实用范围优点是：汇总方便、易于掌握，减少了总长的登记工作，科目汇总表还可以起到试算平衡的作用；缺点是：科目汇总表不能反映各项经济业务的来龙去脉适宜经济业务较多的单位。第四节汇总记帐凭证帐务处理程序一、汇总记帐凭证帐务处理程序的特点汇总记帐凭证帐务处理程序的特点是先定期根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，再根据科目汇总表登记总帐。二、凭证和帐簿的设置凭证设置：收款凭证、付款凭证、转帐凭证另外还要设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证帐簿设置：现金、银行日记帐，一般采用三栏式总帐，采用三栏式明细帐，采用三栏式、多栏式、数量金额式三、汇总记帐凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是按“现金”、银行存款的借方分别设置，根据汇总期内现金、银行存款的收款凭证、，分别按与设证科目相对应的贷方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据予登记现金、银行存款总帐的借方和和各个对应帐户的贷方。但对于货币资金相互转划业务，只在汇总付款凭证中汇总，不在汇总收款凭证中汇总，避免重复。汇总收款凭证格式见教材。（二）汇总付款凭证的编制。汇总付款凭证是按“现金”、“银行存款”的贷方分别设置，根据汇总期内现金、银行存款的付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据予登记现金、银行存款总帐的借方和各个对应帐户的贷方。汇总付款凭证格式见教材。（三）汇总转帐凭证的编制汇总转帐凭证。通常是按每个科目的贷方分别设置，根据汇总期内的转帐凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据予登记款总帐中有关帐户的借方和设证帐户的贷方。若汇总期内某一贷方科目的转帐凭证不多，为简化核算，可不汇总转帐凭证，直接根据转帐凭证登记总帐。汇总转帐凭证格式见教材。四、汇总转帐凭证帐务处理程序的核算步骤1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转帐凭证。2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐3、根据记帐凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细帐4、根据记帐凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证5、根据另外还要设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证登记总帐6、期末，将日记帐与总帐、明细帐与总帐核对7、根据总帐及其所属的明细帐资料编制会计报表五、汇总转帐凭证帐务处理程序的优缺点和实用范围优点是：简化了总帐的登记工作，汇总转帐凭证能反映各科目之间的对应关系，从而清晰反映各经济业务的来龙去脉缺点有：汇总转帐凭证的工作量较大，按贷方科目汇总而不是按经济业务的性质汇总，不利于日常核算工作的合理分工。*第五节日记总帐帐务处理程序一、日记总帐帐务处理程序的特点日记总帐帐务处理程序的特点是直接根据记帐凭证逐笔登记兼有日记帐和总帐性质的日记总帐，以日记总帐进行总分类核算和序时核算。二、凭证和帐簿的设置凭证设置：收款凭证、付款凭证、转帐凭证帐簿设置：现金、银行日记帐，一般采用三栏式日记总帐，所以总帐科目集中在一张帐页上，格式见教材明细帐，采用三栏式、多栏式、数量金额式四、日记总帐帐务处理程序的核算步骤1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转帐凭证。2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐3、根据记帐凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细帐4、根据记帐凭证登记日记总帐5、期末，将日记帐与总帐、明细帐与总帐核对6、根据日记总帐及其所属的明细帐资料编制会计报表五、日记总帐帐务处理程序的优缺点和实用范围优点有：帐簿组织比较简单，将全部会计科目分专栏列在一张帐页上，可以清楚反映科目之间的对应关系，反映各项业务的来龙去脉，有利于会计分析和会计检查。缺点有：将全部会计科目分专栏列在一张帐页上，科目较多时，帐页较大，不便于登记，也不便于会计人员的分工，记帐时易发生串栏的错误。实用于规模较小，业务较少、科目不多的单位。*第六节多栏式日记帐帐务除了程序一、多栏式日记帐帐务除了程序的特点日记帐采用多栏式，期末根据多栏式日记帐和转帐凭证登记总帐二、凭证和帐簿的设置凭证设置：收款凭证、付款凭证、转帐凭证帐簿设置：现金、银行日记帐，采用多栏式总帐，采用三栏式明细帐，采用三栏式、多栏式、数量金额式三、多栏式日记帐帐务处理程序的核算步骤1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转帐凭证。2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记帐和银行存款日记帐3、根据记帐凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细帐4、根据多栏式现金日记帐和银行存款日记帐和转帐凭证登记总帐5、期末，将多栏式日记帐与总帐、明细帐与总帐核对6、根据日记总帐及其所属的明细帐资料编制会计报表四、多栏式日记帐帐务处理程序的优缺点和实用范围优点有：根据多栏式现金日记帐和银行存款日记帐和转帐凭证登记总帐，简化了登记总帐的工作量。缺点有：会计科目较多时，日记帐帐页会加长，不便与登记。实用于规模较小，收付款业务较多，但使用会计科目不多的单位。