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一、原始凭证的填制(一)原始凭证填制的依据1.根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领料单。2.根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据“制造费用”帐户本月借方发生额，填制“制造费用分配表”。3.根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。（二）原始凭证的填制要求１.原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际。２.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。３.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。４.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。５.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。６.职工因公的借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。9.人民币大小写要规范。大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。￥110000.80的大写：壹拾壹万元零捌角整。￥107000.53的大写：壹拾万零柒仟元零伍角叁分。注意：原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。二、原始凭证的审核为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。（一）进行合法性、合理性审核；（二）进行合规性、正确性审核。审核后的处理：（1）审核无误的，会计人员应当立即给予办理；（2）不真实、不合规、不正确的，应退回；（3）不合法、不合理的，应拒绝办理，并应向单位负责人报告。第三节记账凭证一、记账凭证的种类（一）记账凭证按用途及使用范围不同：收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证（二）记账凭证按其编制方法不同：借项记账凭证单式记账凭证贷项记账凭证复式记账凭证汇总记账凭证（科目汇总表）二、记账凭证的基本内容所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：1.记账凭证的名称；2.填制凭证的日期和凭证编号；3.经济业务的内容摘要；4.记账符号（记账方向）、账户名称和金额；5.所附原始凭证的张数（附件）；6.填制单位的名称及有关人员的签章。三、记账凭证的填制依据(一)记账凭证的填制依据■可以根据每一张原始凭证单独地填列。■可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。■可以直接根据汇总原始凭证填制。■可以根据有关账薄记录填制(如用于调整、结账和更正错误的记账凭证)。(二)记账凭证填制的基本要求1、审核无误2、内容完整3、科目正确4、连续编号（一、三、五等编号）四、记账凭证的具体填制（一）收款凭证的填制收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。左上方“借方科目”栏，应填列“现金”、“银行存款”科目，“贷方科目”栏，应填列与上述“现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目及其明细科目。（二）付款凭证的填制付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方“贷方科目”应填列“现金”，“银行存款”科目，在借方科目栏中填列与上述“现金”、“银行存款”相对应的科目。注意：涉及到现金和银行存款之间收付的，一律只填制付款凭证。（三）转账凭证的填制转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的“会计科目”栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的“借方金额”栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的“贷方金额”栏填列。（不设主体科目）五、记账凭证的审核1.审核与原始凭证是否相符；2.审核会计科目运用是否正确；3.审核有关项目填列是否齐全。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证归档为止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。会计凭证的传递具体包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续。二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。（一）会计凭证的整理规类各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起止日期、起讫号码、凭证张数等。（二）会计凭证的造册归档会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。年度终了，可由会计部门保管一年，期满后，移交本单位档案保管部门保管。（三）会计凭证的借阅会计凭证原则上不得借出，对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。（四）会计凭证的销毁会计凭证的保管期限为15年。保管期满后，必须按规定的制度和程序予以销毁。第九章会计账簿目的、要求：通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更正错账方法。重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法难点：结账方法和更正方法第一节账簿的意义与种类第二节账簿的设置与登记第三节账簿的启用与登记规则第四节结账与对账第五节账簿的更换与保管第一节账簿的意义与种类一、会计账簿的含义会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。二、会计账簿的作用（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源三、会计账簿的种类（一）按照账簿的用途分类1.序时账簿，也称日记账：是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。日记账又可分为普通日记账和特种日记账。2.分类账簿，简称分类账：是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。可分为总分类账和明细分类账，分别简称总账和明细账。3.备查账簿，又称辅助账簿：是对某些在日记账和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。（二）按照账簿的形式分类1.订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。优点：安全；缺点：不便分工记账。2.活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。3.卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记簿式。第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置原则和基本内容（一）账簿设置的基本原则■满足信息要求■经济适用■体系完整（二）账簿的基本内容1.封面2.扉页3.账页二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记1.含义与格式：普通日记账一般只设借方与贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记账，或叫分录簿。2.登记：逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。在我国用记帐凭证代替。（二）特种日记账1.含义及种类特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。分为现金日记账和银行存款日记账。2.现金日记账（1）含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。（2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是“现金收款凭证”、“现金付款凭证”、“银行存款付款凭证”。（3）格式：“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”。常用的是“三栏式”。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。3.银行存款日记账（1）含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。（2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”、“现金付款凭证”。（3）格式：同现金日记账。注意：定期与银行对账，编制银行存款余额调节表。（以后介绍）三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账1.含义：是按照一级会计科目设置的，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计量单位。2.登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务处理形式。3.格式：一般采用“三栏式”账页，订本账。一般用于总账、日记账。注意：余额方向栏“借或贷”。（二）明细分类账1.含义及种类它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减情况。按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和多栏式明细账。2.三栏式明细账：主要适用于只反映金额的经济业务，如：应收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待摊费用和预提费用等。一般由会计人员定期逐笔登记。3.数量金额式明细账：分为“收入”、“发出”和“结存”，又称“三大栏式”。主要适用于既要反映金额，又要反映数量的经济业务，如：原材料、库存商品、包装物、自制半成品等。一般由会计人员定期逐笔登记的。4.多栏式明细账：它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于费用、成本、收入和利润等科目的核算。一般由会计人员定期逐笔登记的。第三节账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则1.封皮上写明单位名称、账簿名称2.扉页上按“启用表”列示内容，完整填列3.填写账户目录4.粘贴印花税票二、账簿的登记规则1.依据审核无误的会计凭证连续登记2.登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用红墨水。3.账簿必须按照事先编写的页码连续登记，不能隔页或空行。4.必须按照规定的方法进行错账更正。5.摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜60度，应占行的1/2。6.按规定办理过页手续。三、错账的更正规则（一）错账的查找1.个别查找法：（1）差数法（2）倍数法（除2法）（3）除9法2.全面检查法：（1）顺查法（2）逆查法（二）错账更正方法1.划线更正法（1）含义：是先将错误数字或文字全部划一条红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。（2）适用范围：结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而记账凭证无错。2.红字更正法（1）含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确的凭证，并据以入账。（2）适用范围：记账后，发现记账凭证有错，并导致账簿记录有错。注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与账簿均有错误；无论结账前后都可采用。例：车间维修领用材料1000元。原会计分录为：借：管理费用1000贷：原材料1000（已入账）更正：1.借：管理费用1000贷：原材料10002.借：制造费用1000贷：原材料1000账簿记录为：管理费用原材料制造费用1000100010001000100010003.补充登记法（1）含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方法。若是多记金额，则可用红字更正法。（2）适用范围：记账凭证金额错（少记），导致账簿记录错，但会计科目运用正确。第四节结账与对账一、结账（一）结账的含义结账就是把一定期间内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。注意：不能提前或推后结账。（二）结账的步骤1.