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第二章会计要素、会计基本等式、会计科目与会计账户主讲教师：刘丽波华东交大经管院会计系刘丽波2§2.1会计要素一、会计要素的概念定义：按经济特征对会计对象所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，是会计报表的框架和基础。亦称会计对象要素、会计报表要素。华东交大经管院会计系刘丽波3§2.1会计要素——按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。华东交大经管院会计系刘丽波4㈠静态会计要素1.资产⑴含义：过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。§2.1会计要素A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产华东交大经管院会计系刘丽波5⑵构成/类型①按资产有无实物形态分，分为：■有形资产——存货、固定资产等■无形资产——货币资金、应收账款、短期投资、长期投资、专利权、商标权等。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波6②按企业资产被耗用或变现的时间，分为：■流动资产——库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、其他应收款、存货■非流动资产——长期投资、固定资产、无形资产、其他资产§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波72.负债⑴含义过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。“现时义务”——是指企业在现行条件下已承担的义务。企业履行现时义务的方式：支付现金、转让其他资产、提供劳务，增加其他形式负债等。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波8负债是企业过去的交易、事项的一种后果，具有客观性。§2.1会计要素A是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业华东交大经管院会计系刘丽波92.负债⑵构成企业的负债按其偿还期，可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波10■流动负债——短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。■长期负债（非流动负债）——长期借款、应付债券、长期应付款等。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波113.所有者权益⑴含义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。□企业角度的理解企业收到的投资者投资及其增值□投资者角度的理解投入特定企业的资金及其增值委托特定企业经营管理的财产§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波12□所有者权益与负债（债权人权益）的比较相同点：二者的权利体现在企业的全部资产上。共同构成企业的产权结构，以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约。均以追求其自身的收益最大化为目的。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波13□所有者权益与负债（债权人权益）的比较不同点：产权归属不同；存在期限不同；收益不同；风险不同§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波14所有者权益的本质与特征§2.1会计要素所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成华东交大经管院会计系刘丽波15账户来源3.所有者权益⑵构成§2.1会计要素所有者投入的资本实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失留存收益华东交大经管院会计系刘丽波16§2.1会计要素资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业资金现金存货机器设备……长期投资资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用华东交大经管院会计系刘丽波17㈡动态会计要素1.收入⑴含义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波18⑵收入的构成/类型§2.1会计要素主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益日常发生的非日常发生的（利得）狭义的收入——营业收入广义的收入华东交大经管院会计系刘丽波192.费用⑴含义指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用本质的认识：□费用以“资产消耗”形式存在□费用是企业实现利润的必要过程□费用的目的是为了获利§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波20⑵构成分为两类：①损益类费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性。包括应当从当期收入中扣除的营业成本、营业税金（销售税金）、销售费用、管理费用、财务费用等。§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波21②成本类费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。包括材料（或商品）采购成本、产品生产成本、长期工程成本等§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波223.利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。§2.1会计要素A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有华东交大经管院会计系刘丽波23§2.1会计要素收入、费用和利润要素的形成过程供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润华东交大经管院会计系刘丽波24以上六大会计要素可归纳为两大类会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润§2.1会计要素华东交大经管院会计系刘丽波25§2.2会计基本等式一、会计基本等式（会计恒等式）资产=权益资产=债权人权益+所有者权益简称：资产=负债+所有者权益华东交大经管院会计系刘丽波261.会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入直接计入所有者权益的利得和损失留存收益=资产=负债+所有者权益§2.2会计基本等式华东交大经管院会计系刘丽波272.会计恒等式的动态表现形式收入—费用=利润其差额为正表示盈利，其差额为负表示亏损3.会计恒等式的扩展式资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务类型对会计等式的影响一般有四大类九种§2.2会计基本等式华东交大经管院会计系刘丽波28二、经济业务类型对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。华东交大经管院会计系刘丽波29㈠第一类：资产增加、权益同时增加（资金总额增加）（有两种情况）例1：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产100万§2.2会计基本等式等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。华东交大经管院会计系刘丽波30㈡第二类：资产、权益同时减少（资金总额减少）（有两种情况）例2（续例1）:①企业以银行存款支付上月赊购款10万元;②经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产70万所有者权益70万负债30万所有者权益50万负债20万§2.2会计基本等式等式两边的会计要素同时减少，金额相等，华东交大经管院会计系刘丽波31㈢第三类：资产内部要素有增有减的变动（资金总额不变）例3：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万§2.2会计基本等式等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。华东交大经管院会计系刘丽波32㈣第四类：1负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例4：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万§2.2会计基本等式等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。华东交大经管院会计系刘丽波33㈣第四类：2收入增加、资产同时增加例5：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万§2.2会计基本等式等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。华东交大经管院会计系刘丽波34㈣第四类：3费用增加、资产同时减少例6：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产－15万资产85万费用+15万§2.2会计基本等式等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。华东交大经管院会计系刘丽波35经济业务类型对会计等式的影响举例1.取得银行借款，存入存款账户（一般存款账户）10000元。2.接受外界联营投资20000元。3.归还到期银行借款15000元。4.联营期满退回原投资10000元。华东交大经管院会计系刘丽波36经济业务类型对会计等式的影响举例5.用银行存款购买办公用电脑设备5000元。6.取得短期借款偿还所欠外界购料欠款30000元。7.用资本公积金转增为企业经营资本金25000元。8.计算提取应付投资方的红利5000元。华东交大经管院会计系刘丽波37§2.3会计科目一、会计科目概念㈠会计科目的概念对会计对象的具体内容（会计要素）进行分门别类的核算所规定的项目，赋予每个类别项目一个特定的名称。这个名称就是会计科目，也是账户的名称。㈡设置会计科目的意义对会计要素具体项目进行分类。是正确组织会计核算的一个重要条件。华东交大经管院会计系刘丽波38§2.3会计科目二、会计科目设置的原则1.必须结合会计要素的特点，根据会计对象的具体内容来设置。2.设置应符合经济管理的要求。3.设置既要保持统一性，又要保持灵活性。4.会计科目的名称要简单明了、含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定。5.要在保证提供有用的指标的前提下，简化会计核算工作。华东交大经管院会计系刘丽波39三、会计科目的分类●总分类科目●明细分类科目1.总分类科目（一级科目/总账科目）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目，是进行总分类核算的依据。一般由国家会计准则统一规定。§2.3会计科目华东交大经管院会计系刘丽波402.明细分类科目（二级科目、三级科目）•对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。•是进行明细分类核算的依据。•可根据会计准则规定和企业核算需要设置。§2.3会计科目库存商品——家电类——服装类——食品类明细分类科目总分类科目（一级科目）华东交大经管院会计系刘丽波41四、会计科目的内容和级别我国会计科目和核算内容由财政部统一制定，目前所用的是财政部2006年制定，2007年1月1日起实施的《企业会计准则》所规定的会计科目。§2.3会计科目华东交大经管院会计系刘丽波42一、账户的基本概念㈠账户的概念帐户是对会计要素的内容所作的科学再分类。理解：•设置依据：根据会计科目设置；•基本特征：具有一定格式；•作用：分类、连续的记录经济业务的工具；•地位：会计核算的一种专门方法。§2.4账户华东交大经管院会计系刘丽波43§2.4账户二、账户结构及设置㈠账户的基本结构账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。账户的基本结构时间（年月日）经济交易与事项（经济业务）增加减少余额华东交大经管院会计系刘丽波44账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以