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第8章成本计算在企业经营活动中，进行材料物资采购、产品生产和销售，都涉及成本计算，因而成为企业会计重要方法之一。本章主要介绍成本计算方法的概念及其意义，成本计算原理及其一般程序和具体计算方法。内容导图成本计算的概念与意义8.1成本计算定义及其意义理解了解成本计算理论根据与步骤8.2成本计算原理及其程序掌握理解借生产成本贷×××借在途物资贷×××借库存商品贷×××事项交易材料采购成本计算完工产品成本计算产品销售成本计算发出材料成本计算在产品成本计算8.3成本计算方法具体应用掌握各种计算对象成本的计算方法8.1成本计算定义及意义8.1.1成本计算的定义及其地位1.成本计算的定义成本计算是在会计上采用一定的方法归集特定成本计算对象发生的全部费用，借以确定该计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（参见下页图示）总成本：8000＋2000＋1000＝11000（元）成本计算对象单位成本：11000÷5＝2200（元）生产成本—R产品直接材料8000直接人工2000制造费用1000在途物资买价10500运费500成本计算会计确认会计计量会计记录生产R产品事项交易RRRRR总成本单位成本2.成本计算方法的重要地位财务报告账簿◆保证账簿所提供的资料更为真实客观、有用的一种方法事项交易提供保证◆为准确报告企业当期会计信息(财务状况、经营成果)提供保证会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财务状况经营成果未来生产计划成本8.1.2成本计算的意义及要求1.成本计算的重要意义产品生产计划成本成本计算(实际成本)★有利于考核企业成本计划的完成情况①③产品销售成本(费用)库存商品成本结存产品成本(资产)★有利于正确确定企业的财务状况和经营成果②产品生产实际成本★有利于合理确定成本耗费的补偿量财务状况（资产负债表）经营成果（利润表）资产耗费★有利于为成本的预测和规划提供必要的参考数据④2.成本计算的基本要求（1）严格遵守成本列支的范围（2）严格区分费用与成本的界限（3）严格遵循权责发生制的要求（4）认真做好成本计算的基础工作（5）选择适当的成本计算方法供应过程生产过程销售过程采购费用生产费用生产成本库存商品一般意义上的费用与成本及费用之间的关系费用采购成本其他业务成本处理积压材料等以货币资金支付本期应负担的费用主营业务成本销售产品资产费用8.2.1成本计算的原理●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的基本原则，也是对成本计算的共同性要求。直接受益直接分配原理专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本重要性原理共同受益间接分配原理由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，或生产的某种产品★如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”8.2成本计算原理及程序8.2.2成本计算的一般程序1．成本计算一般程序的定义●是指企业在计算一定成本计算对象的总成本，进而计算其单位成本的过程中所经历的一系列步骤。2．成本计算一般程序的内容原材料产成品在成品确定成本计算对象销售产品一般为每月末1月2月3月4月确定成本计算时间确定成本计算项目材料采购成本：（1）买价（2）采购费用产品生产成本：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用产品销售成本：（1）单位成本（2）销售数量收集成本计算资料入库单出库单工时消耗单工资分配表动力消耗单制造费用分配表产品销售记录材料采购成本计算表归集成本计算资料在途物资×××生产成本×××主营业务成本×××合理分配成本费用直接计入或分配计入编制成本计算表格主营业务成本计算表完工产品成本计算表8.3成本计算方法的具体应用8.3.1材料采购与发出成本的计算1．材料采购成本的计算方法（1）材料采购总成本的计算购货企业销售企业收到商品运费单据发票买价＋采购费用相关税费、保险费、运输费和包装费等收到单据◆某种材料采购总成本＝买价＋采购费用（2）材料采购单位成本的计算2．材料采购成本计算举例根据【例8—2】资料（表8—1、8—2），甲、乙两种材料的采购成本计算如下：甲材料总成本：40000＋1200＝41200（元）乙材料总成本：60000＋3600＋31800＝95400（元）甲材料单位成本：41200÷2000＝20.60（元/千克）乙材料单位成本：95400÷9000＝10.60（元/千克）【例7—13～7—20】◆某种材料采购单位成本＝该种材料采购总成本÷分配标准采购数量、重量或件数等★共同性采购费用的分配方法◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准◆特别提示买价或重量等◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率【例】购入甲、乙两种材料，其中甲材料5000千克，乙材料2000千克。发生共同性运费7000元。7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）从同一供应商处或产地购买两种以上的材料所共同发生的运输费等3．材料采购成本计算表的编制方法材料采购成本计算表20××年×月成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）总成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价40000209000010130000采购费用12000.6054000.606600合计4120020.609540010.60136600成本项目：材料采购成本项目成本计算对象及数量：甲、乙材料单位成本：根据总成本和采购数量计算确定总成本：有关数据可从“在途物资”明细账取得以上各行合计4.材料发出成本的计算方法（1）发出材料成本的再确定及其必要性材料名称：甲材料数量单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额121月初余额19.404000776007转×本月发出150015转×本月购入20.6020004120025转×本月发出400031合计2000412005500★发出材料成本的再确定—对发出材料单位成本的重新认定发出材料成本＝发出材料单位成本×发出数量有必要对发出材料成本的单位成本重新加以认定【例8—3】表8—5本月发出材料按哪一种单价计算？（2）发出材料（存货）的计价方法发出存货计价方法是指企业在平时发出材料（或库存商品等）时，确定发出存货的单位成本，并据以计算发出存货实际成本的方法。我国《企业会计准则》规定的方法：1）先进先出法先进先出法是假设某一种材料中先入库的批次被尽先发出，以先入库材料的单位成本作为计算发出材料的单位成本，并根据发出数量计算发出材料全部成本的一种方法。（见下页图示）★先进先出法下确定发出存货单位成本及计算总成本的方法入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算【例8—4】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位成本19.40元；本月购入2000千克，单位成本20.60元；本月发出5500千克(1500＋4000)，按先进先出法计算其发出成本。12月7日发出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）12月25日发出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）本月发出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）2）全月一次加权平均法当同一种材料各批次入库的单位成本不一致时，月末时，先计算出该种材料的全月加权平均单价；之后，再根据加权平均单价及材料发出数量计算本月发出材料全部成本的一种方法。月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出顺序★计算发出、结存存货成本的统一单价加权平均单价入库顺序批次1单价1批次2单价2批次3单价3【例8—5】假定甲材料月初结存、本月购入和本月发出资料同表8—5。按全月一次加权平均法计算其加权平均成本发出成本。本月甲材料的加权平均成本为：（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量加权平均单价本月发出甲材料的成本为：19.80×5500＝108900（元）★全月一次加权平均法下确定发出存货单位成本及计算总成本的方法3）个别计价法也称个别认定法。在这种方法下，当库存的某一种材料各批次的单位成本不一致时，发出材料的单位成本是通过个别认定来确定的。即在计算本期发出材料成本前，需要逐一确认所发出材料的入库批次及单位成本，并以此作为依据计算本期发出材料成本。【例8—6】假定甲材料月初余额、本月购入和本月发出资料同表8—5。经过实际认定，在本月发出的该材料5500千克中，有1500千克为上月结存的甲材料（假定为7日发出），另4000千克是本月购入的甲材料（假定为25日发出）。根据以上资料，按照个别计价法计算本月发出甲材料的成本。12月7日发出甲材料的成本：19.40×1500＝29100（元）12月25日发出甲材料的成本：20.60×4000＝82400（元）全月发出甲材料的全部成本：29100＋82400＝111500（元）★个别计价法下确定发出存货单位成本及计算总成本的方法（3）对采用发出存货计价方法的特别要求企业在选用上述发出存货的计价方法时，应遵循会计信息质量的可比性要求。◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。纵向可比●例如取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后各期一致A企业一旦选用了某一种发出存货的计价方法就应在一定会计期间内连续使用，以便真实的反映企业一定会计期间的财务状况和经营成果。★发出存货应按其成本计入当期的成本（如产品生产领用生产成本，构成企业新的资产，影响企业财务状况）或费用（如销售产品成本计入主营业务成本——费用，影响企业经营成果）8.3.2完工产品成本的计算1.完工产品成本的基本计算方法完工产品成本项目与生产费用的项目相同，包括直接材料、直接人工和制造费用。完工产品成本的计算过程就是根据这些成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。其基本计算公式为：本月完工某该产品发生该产品发生该产品发生产品总成本的直接材料的直接人工的制造费用＝＋＋★在计算完工产品成本时，除应严格按一定计算对象的成本项目进行归集以外，还应考虑产品的投产时间和完工情况两个因素。本月完工产品成本的计算公式又可表示如下：本月完工某该产品月初本月所发月末在产品总成本在产品成本生的费用产品成本＝＋－◆该计算公式的各个项目中都应包含直接材料、直接人工和制造费用成本项目内容。“生产成本“明细账户中的“月初余额”“生产成本”明细账户中“本月发生额”？需采用一定的方法计算尚未完成所有工序的产品★如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本★如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用◆特别提示2.完工产品成本计算举例【例8—8】假定盛荣公司到月末时所生产的75件M产品本月全部完工；生产的60件N产品到月末时完工50件，另有10件尚未完工，根据测算，未完工N产品每件占用直接材料800元；直接人工1140元；制造费用150元。两种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用资料见表8—9和表8—10（例7—21～7—30）。计算两种产品的完工成本。（1）完工M产品总成本1）本月完工M产品总成本：直接材料：15000＋30000＝45000（元）直接人工：39900＋79800＝119700（元）制造费用：5250＋10500＝15750（元）合计180450（元）2）本月完工M产品单位成本：180450÷75＝2406（元）（2）完工N产品成本1）N产品月末在产品成本：直接材料：800×10＝8000（元）直接人工：1140×10＝11400（元）制造费用：150×10＝1500（元）合计20900（元）2）月末完工N产品总成本：直接材料：8000＋80000－8000＝80000（元）直接人工：11400＋114000－11400＝114000（元）制造费用：1500＋15000－1