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第七章会计循环和会计账务处理程序本章重点及难点第七章会计循环和会计账务处理程序1、了解会计循环的基本步骤，掌握分析经济业务的基本方法（重点）；2、理解期末账项调整的必要性和几类不同性质的调整账项的会计处理（难、重点）；3、掌握调整前后试算平衡表的编制方法（难点）；4、掌握结帐的基本方法（重点）。第一节会计循环概述第一节会计循环概述一、会计循环的涵义会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。（一）从会计核算方法理解。就其会计核算方法来说，主要包括三个环节：填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告。在一个会计期间所发生的一切交易或者事项，都要通过这三个环节，周而复始地进行会计处理，以提供对决策有用的会计信息。（二）从会计核算的基本程序理解就其会计核算程序的基本序来说，主要是两个环节：会计记录和会计报告，其中：会计记录是通过填制、审核会计凭证，登记账簿来完成的。第一节会计循环概述第一节会计循环概述二、会计循环的步骤（一）分析经济业务，编制会计分录根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录。（二）登记账簿（过账）根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入有关总分类帐户和明细分类帐户之中。（三）调整前试算平衡根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过帐工作有无错误，以确定帐本记录的正确性。第一节会计循环概述（四）账项调整根据债权发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算出当期损益和反映企业会计期末的财务状况。（五）调整前试算平衡根据总分类帐户各帐户调整后的本期发生额和期末余额，编制调整后的试算平衡表，以判断调整账务处理是否存在错误。（六）对账和结账根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的会计资料的正确、真实和可靠。（七）编制财务报表根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容，将各种帐薄记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以便为编制会计报表提供标准的资料。三、会计循环程序交易或者事项设置会计科目与账户填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报告复式记账初始确认会计计量会计记录最终确认会计报告交易或者事项会计记录第一节会计循环概述第二节账项调整在权责发生制下，企业在会计期末需要对实际归属期与实际收付期不一致的业务进行调整，通过调整，使应归属于本期的收入与归属于本期的费用在同一会计期间内确认，以正确计算当期损益。第二节账项调整一、账项调整的意义在持续经营假设下，为了准确、及时地提供会计信息，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计期间，按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由于日常账簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项来记录收入和费用，而有些交易事项虽然在本期没有收到或支付款项，没有取得原始凭证，但根据权责发生制应在本期确认收入或费用，应计入相关的账户；有的款项虽然本期收到但却不属于本期的收入，不应计入本期的收入账；有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用，不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前，按照权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整，从而为决策者提供真实、可靠的信息，便于管理者做出正确经营决策。第二节账项调整二、账项调整的内容期末账项调整主要内容可分为以下几类：（一）本期已实现尚未收到款项的收入企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末是将尚未收到的款项调整入账。第二节账项调整例1、应计收入的调整：属于本期，但期末尚未收到款项的收入。如银行存款利息，本月应得银行利息2000元。借：应收利息2000贷：财务费用2000第二节账项调整例2、2007年9月28日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第4季度开始，合同期一年。物业管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一次支付日为2008年4月1日。（1）2007年末，根据确认的业务收入：借：应收账款50000贷：主营业务收入50000（2）2008年4月1日，收到展览馆第一次支付的物业费：借：银行存款100000贷：应收账款50000主营业务收入50000第二节账项调整（二）本期已发生尚未支付款项的费用企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账。按权责发生制的规定，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。第二节账项调整例3、应计费用的调整：本期已经发生，应由本期负担，但尚未支付款的费用如本月应承担的水电费100元。借：管理费用100贷：应付账款100第二节账项调整例4、2007年1月4日，吉隆公司与广天传媒服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支付全部广告费12000元。（1）2007年12月31日，确认本年度应负担的广告费。借：销售费用6000贷：其他应付款6000（2）服务期满，实际支付全部广告费时：借：销售费用6000其他应付款6000贷：银行存款12000第二节账项调整（三）本期已收款，而不属于或不完全属于本期的收入本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整，记入“预收账款”科目，待确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关收入科目。第二节账项调整例5、预收收入的调整：已经收到款项，随着企业提供产品或服务而在收益期转化为当期的收入的预收款项。如：预收某企业半年的咨询费6000元，本月提供的服务价值2000元。借：预收账款2000贷：主营业务收入2000第二节账项调整例6、2007年10月30日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从2007年11月1日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商品。华茂公司按合同规定于11月1日预付相当于前半年的运输劳务费60000元，2008年10月31日，合同期满，华茂公司支付其余50%的运输劳务费60000元。（1）2007年11月1日收到预付运输费时：借：银行存款60000贷：预收账款60000第二节账项调整（2）2007年12月31日结转本年度实现的运输收入：借：预收账款20000贷：主营业务收入20000（3）2008年10月31日收到余下运输劳务款60000元。借：银行存款60000预收账款40000贷：主营业务收入100000第二节账项调整（四）本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。预付的各项支出既不属于或不完全属于本期费用，就不能直接全部记入本期有关费用账户，应先记入资产类“待摊费用”账户。第二节账项调整例7、预付费用的调整：已经支付用与购买商品或劳务，但收益期较长，应由各个收益期分别承担的费用。如：预交全年杂志费1200元，每月应分摊100元借：管理费用100贷：待摊费用100第二节账项调整例8、全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自2007年11月1日起，为期一年，年租金60000元，分两期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。（1）2007年11月1日支付首期租金时：借：预付账款——预付房租费30000贷：银行存款30000（2）2007年12月31日，结转应由当年分摊的房租费时：借：销售费用10000贷：预付账款——预付房租费10000第二节账项调整（五）属于本期支出，尚未支付税金的账项调整企业应根据本期的营业收入或税前利润，按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项调整全部登记入账。是本期支出能与本期收入在相互适应的基础上进行配比。以正确确定本期损益。第二节账项调整三、编制调整后试算平衡表将各项调整会计分录过账后，根据调整后的总分类账各账户的本期发生额和期末余额，再编制一张试算平衡表，以确定总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数、期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符。第二节账项调整第三节对账和结账为保证会计账簿记录的内容准确无误，会计人员应定期和不定期的进行账簿核对工作，即对账。账簿核对无误后，于会计期末应按规定结账。第三节对账和结账一、对账对账就是核对账目，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作。通过对账，可以及时发现记账过程中的错误，以保证账簿记录的真实、完整和正确，最终为编制会计报表提供可靠的依据。各单位应当定期将会计账簿记录的有关资料与有关账簿记录、会计凭证和实物资产、货币资金、单位或个人的往来结算款项进行相互核对，保证做到账证、账账和账实相符。第三节对账和结账（一）账证核对账证核对就是将各种账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额、记账方向等进行核对，看其是否一致。因原始凭证和记账凭证的种类多、数量大，账证核对一般是在日常会计核算工作中进行的，通过会计人员在编制记账凭证和登记账簿工作过程中进行核对。如果在月末发现账账不符时，为查找原因，也要进行账证核对。第三节对账和结账（二）账账核对账账核对就是核对不同会计账簿记录是否相符。一般是在账证核对的基础上进行的。账账核对的具体内容包括：（1）总分类账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符；这种核对是通过编制总账账户试算平衡进行的。第三节对账和结账（2）总分类账中的库存现金和银行存款账户的期末余额分别与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符；（3）总分类账各账户的期末余额与其所属的明细分类账的期末余额合计数核对相符；（4）会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额与财产物资保管和使用部门的有关明细分类账的期末余额核对相符。第三节对账和结账（三）账实核对账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额的核对。是在账账核对的基础上结合财产清查进行的。账实核对的主要内容为：（1）库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数额核对相符；（2）银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相符；（3）各种财产物资明细分类账的账面余额与其实存数额核对相符；（4）各种应收、应付账款的明细账的账面余额与有关债权、债务单位或个人的账目核对相符。如果核对后发现账实不符，应按规定采用专门方法调整账簿记录。第三节对账和结账二、结账结账，是指在把本会计期间内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额并将余额转入下期或新账的工作。第三节对账和结账（一）结账的程序为了将持续不断的经济活动按照会计期间进行分期总结和报告，反映一定会计期间的财务状况和经营成果，并为编制会计报表提供依据，各单位必须在会计期末按照有关规定进行结账。1、将本期经济业务全部登记入账结账前，必须将本期内发生的经济业务，不漏、不缺地全部登记入账。第三节对账和结账2、进行账项调整按照权责发生制的要求，将本期需要调整的全部账项调整入账，以合理确定应由本期受益的收益及负担的费用。3、结转损益类账户对于期末应予结转的业务，应编制记账凭证并计入有关会计账簿。4、结算出各账户本期发生额和余额，并结转下期。第三节对账和结账（二）结账方法结账工作是在会计期末（月末、季末、年末）进行的。在会计实务中大都采用划线结账的方法进行结账。月结、季结的时候划通栏单红线，年结时划