基础会计第3章

第三章账户与复式记账第三章账户与复式记账第一节会计科目1第二节账户2第三节复式记账3第四节总分类账与明细分类账的平行登记4第三章账户与复式记账学习目标：1.理解会计科目和账户的概念2.熟悉会计科目3.理解借贷记账法的基本原理4.掌握会计分录的编制方法5.掌握试算平衡表的编制方法6.掌握总分类账和明细分类账的平行登记第一节、会计科目一、会计科目的概念（一）定义会计科目是对会计要素按照经济内容和经营管理上的需要所进行的进一步分类。•会计科目有一定的名称，反映特定的经济内容•会计科目是会计核算工作的前提、基础，填制凭证、登记账簿的先决条件•会计科目必须据会计准则和会计制度的规定设置和使用第一节会计科目（二）科目设置的原则1.结合会计主体经济活动的特点并适应经济的要求；2.有利于会计核算的进行并保持相对稳定；3.做到既全面完整又不相互重叠；4.便于分类、排列和编号。第一节会计科目二、会计科目的分类：1.会计科目按内容分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按经济内容分类会计科目负债科目所有者权益科目损益科目资产科目成本科目流动资产科目非流动资产科目流动负债科目非流动负债科目收入类科目支出类科目2.会计科目按级次分类即按详细程度可分为：A.总分类科目，也叫总账科目或一级科目。是对会计要素进行总括分类，提供总括核算指标。B.明细分类科目，是对会计要素进行详细分类核算的科目，提供详细、具体的核算指标。按详细程度分类会计科目明细分类科目总分类科目注意总分类科目按《企业会计准则——应用指南》统一规定进行编号，常用方法是数字编号，一般为4位数，每一位数字都有特点含义。会计科目编号左边第一位数字表示会计要素大类，“1”代表资产类；“2”代表负债类；“3”代表共同类；“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。左边第二位数字代表每一大类内部的顺序号，第三第四位数字代表具体科目名称。示例应交税费—应交增值税（销项税额）一级科目二级科目三级科目（专栏）第二节账户一、账户的概念根据会计科目开设的，具有一定结构，用以连续系统记录各项经济业务的一种工具。账户具有特定的结构和格式，从而可以作为记录经济业务的载体。通常设置一个会计科目就要开设一个账户，会计科目就是账户的名称。第二节账户账户的结构是指账户记录经济业务的格式。二、账户结构借贷记账法下的账户分为左方、右方两个方向，左方为借方，右方为贷方，一方登记增加，另一方登记减少。为了方便教学，通常把账户的基本结构简化为“T”字型。借方账户名称贷方资产类账户的结构资产类账户结构增加减少余额负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构减少增加余额成本类账户的结构成本类账户结构增加减少无余额损益收入类账户结构（无余额）损益收入类账户结构减少增加无余额损益费用类账户的结构损益费用类账户结构增加减少无余额总结借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加成本费用支出的增加成本费用支出的减少资产余额负债、所有者权益余额第二节账户三、账户的分类按账户经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按经济用途和结构分类：盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户按详细程度分类：总分类账户和明细分类账户第二节账户四、会计科目和账户的联系与区别联系：都对经济业务进行分类，都说明一定的经济内容。账户是根据科目开设的，会计科目就是账户的名称；区别：会计科目只有名称；账户既有名称和内容，又有结构，记录和反映某项经济内容的增减变动及结果。实务中常将二者不加区分。第三节复式记账记账方法单式记账法复式记账法•账户设置不完整，账户记录不相互联系•不利于检查账簿记录的正确性•有一套完整的账户体系，全面、系统地记录经济业务•可试算平衡，以检验账簿记录的正确性第三节复式记账1.单式记账法含义:对发生的每笔经济业务,都只在一个账户中进行记录的方法.特点：记账方法简单,不形成账户之间的对应关系,不能全面反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。举例：公司买一批原材料5000元(不考虑增值税),银行存款支付.单式记账：只记银行存款减少5000,也可以记原材料增加5000,这种方法只记一方,不能清楚了解业务情况.第三节复式记账2.复式记账法对于每一项经济业务，都以相等的金额、同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法.特点:•有一套完整的账户体系，全面、系统地记录经济业务。•可试算平衡，以检验账簿记录的正确性2.复式记账法15世纪意大利开创的复式记账法标志着现代会计的开始。复式记账法的理论依据是会计恒等式资产=负债+所有者权益主要有借贷记账法、增减记账法、收付记账法.3.借贷记账法１.含义：以“借”和“贷”为记账符号，对每一项经济业务都以相等的金额同时在两个（或以上）的账户中登记的一种复式记账法。2.借贷记账法的记账规则有借必有贷借贷必相等借贷3.借贷记账法理论基础：资产=负债+所有者权益4.借贷记账法的账户结构资产类、费用类借方：记增加额贷方：记减少额资产类账户的余额一般在借方，费用类账户一般没有余额。4.借贷记账法的账户结构负债、所有者权益、收入类贷方：记增加额借方：记减少额负债、所有者权益的余额一般在贷方，收入类一般期末没有余额。【例】1.用银行存款购买价值３５０００元的设备；２.向银行借入短期借款１５０００元，偿还应付货款；３.收到购货单位交来的原欠货款５００００元存入银行；４.收到国家投入资本金１１２０００元，存入银行；５.购入原材料一批，价款４００００元，其中３５０００元以银行存款支付，余下的５０００元暂欠供货单位；６.收到投资人以银行存款５５０００元、机器设备７５０００元对企业的投资。三、会计分录1.会计分录：就是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录。2会计分录结构：记账符号、会计科目、金额3会计分录举例：企业用5000元支票购买原材料借：原材料5000贷：银行存款50002011年9月发生如下业务:业务19月2日收到投资者投入设备一批价值50000元，已入账。借：固定资产50000贷：实收资本500002011年9月发生如下业务:业务29月10日用银行存款100000元归还短期借款。借：短期借款100000贷：银行存款1000002011年9月发生如下业务:业务39月12日收回A公司前欠货款10000元存入银行。借：银行存款10000贷：应收账款10000业务49月15日向银行借入短期借款80000元还欠B公司货款借：应付账款80000贷：短期借款800002011年9月发生如下业务:业务59月20日购买设备价款90000元，其中60000元以银行存款支付，30000元未付借：固定资产90000贷：银行存款60000应付账款300002011年9月发生如下业务:业务69月23日收到投资，其中银行存款70000元，设备20000元。借：银行存款70000固定资产20000贷：实收资本900004.会计分录的格式总结先借后贷上下排列、左右错开，贷比借后错一格每一账户一行多借或多贷的情况下，文字左对齐，金额右对齐金额后不带单位三、会计分录课堂练习：编制会计分录从银行提取现金2000元备用购入原材料5000元，款项未付收到甲公司前欠货款20000元,存入银行销售产品一批，收到50000元，款项已存入银行。收到投资者投入设备一批价值70000元，已办妥入账手续。三、会计分录会计分录复合会计分录简单会计分录是指只有两个账户的会计分录，即由一个借方账户与一个贷方账户相对应所组成的会计分录。复合会计分录，是指两个以上账户的会计分录，即由一个借方账户与两个及以上贷方账户、或由两个及以上借方账户与一个贷方账户、或由几个借方账户与几个贷方账户相对应所组成的会计分录。三、会计分录涉及的账户：分析经济业务涉及到哪些账户发生变化步骤1步骤2步骤3步骤4步骤5会计分录编制步骤账户的性质：分析涉及的账户各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边增减变化情况：分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少记账方向：根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录四、试算平衡1.试算平衡根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检查账户记录是否正确的一种检验方法。2.试算平衡的依据有借必有贷、借贷必相等试算平衡试算平衡余额试算平衡法：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计根据资产和权益之间的平衡关系来检查各账户的记录是否正确的一种方法。有借必有贷，借贷必相等资产=负债+所有者权益期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额四、试算平衡3.发生额试算平衡借贷记账法下，每一笔经济业务会涉及两个以上的账户。根据记账规则，一定时期内所有借方发生额合计和贷方发生额合计金额必然相全部账户借方发生额＝全部账户贷方发生额试算平衡表的格式试算平衡表年月日单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计2011年9月账户期初余额:账户名称借方余额账户名称贷方余额银行存款260000短期借款100000应收账款50000应付账款170000固定资产340000实收资本380000合计650000合计650000四、试算平衡账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款260000应收账款50000固定资产340000短期借款100000应付账款170000实收资本380000合计650000650000四、试算平衡账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款26000080000160000应收账款5000010000固定资产340000160000短期借款10000010000080000应付账款1700008000030000实收资本380000140000合计650000650000420000420000四、试算平衡账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款26000080000160000180000应收账款500001000040000固定资产340000160000500000短期借款1000001000008000080000应付账款1700008000030000120000实收资本380000140000520000合计650000650000420000420000720000720000试算平衡表的编制步骤将本期所发生的经济业务编制会计分录并全部登记入账步骤1步骤2步骤3步骤4计算所有总账的借方发生额和贷方发生额合计根据期初余额，分别计算出各总账的期末余额将所有总账的期初余额、本期发生额及期末余额抄入试算平衡表并加计合计四、试算平衡试算平衡的理解试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检验账户记录是否正确。如借贷双方金额不等，可以肯定账户记录或计算有误。如借贷相等，并不能说明账户记录绝对正确。如借贷双方方向记反、借贷双方同时漏记或重记、用错账户等，并不影响借贷平衡，但记账仍有错。课堂测验试算平衡要求：(1)根据下述资料计算每个账户的未知数额并填人表中。(6分)(2)按账户发生额试算平衡法进行试算平衡(列出计算过程)。(4分)账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金100005000030000银行存款15000024000010000应收账款200000100000100000固定资产500000500000700000原材料200001000020000应付账款28000010000260000实收资本600000100000600000合计第四节总分类账户和明细分类账户平行登记一、总分