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第九章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类一、会计账簿的意义会计账簿，是由具有专门格式的帐页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿册。二、会计账簿的作用（一）为企业日常经营管理提供分类的会计信息；（二）为经济活动的分析、考核和审计提供依据；（三）为编制会计报表提供依据。三、会计帐簿的分类1.会计帐簿按其用途可分为序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿三种。①序时帐簿:（简称序时帐）是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿。由于它逐日逐笔按照顺序进行登记，所以又称为日记帐簿（简称日记帐）。⑴特种日记帐是用来登记某一类经济业务，如现金日记帐、银行存款日记帐、商品购销日记帐等；⑵普通日记帐是用来登记全部经济业务。②分类帐簿：（简称分类帐）是对全部经济业务按照总分类帐户和明细分类帐户进行分类登记的帐簿。⑴总分类帐簿简称总帐，它是按照总分类帐户设置和登记的帐簿；⑵明细分类帐簿简称明细帐，它是按照明细分类帐户设置和登记的帐簿。●联合帐簿。如日记总帐就是兼有日记帐和总分类帐作用的联合帐簿。③备查帐簿：（简称备查帐）是对某些在序时帐和分类帐等主要帐簿中未能记载的经济事项进行补充登记的帐簿，又称辅助帐簿。如代销商品登记簿，受托加工材料登记簿，租入固定资产登记簿等。●不记入资产负债表进行试算平衡。2.会计帐簿按其外表形式可分为订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿三种。①订本式帐簿是一种在启用以前就将若干帐页固定装订成册的帐簿。优点：可以避免帐页散失和防止帐页随意抽换。缺点：因帐页固定，不能增减，如果预留帐页不够，就会影响帐簿记录的连续性，若预留过多，则造成浪费。此外，使用这种帐簿，在同一时间内，只能由一人登记，不便于分工记帐。适用：总分类帐、现金日记帐和银行存款日记帐，一般采用这种形式的帐簿。②活页式帐簿是把若干帐页装存在帐夹内，可以随时取出和放入帐页的帐簿。优点：可以根据实际需要随时增减帐页，也便于分工记帐。缺点：帐页容易散失和抽换。为了防止散失和抽换，应加强管理，空白帐页在使用时必须连续编号并装存在帐夹内，并由有关人员在帐页上盖章；使用完毕要整理装订成册，妥善保管。适用：各种明细帐，大多采用这种形式的帐簿。③卡片式帐簿是把若干具有专门格式的硬卡或硬纸帐卡放在卡片箱内，可以随时取放的帐簿。其优点、缺点与活页式帐簿相同，因此，使用这种帐簿时也应加强管理。适用：固定资产、低值易耗品等实物财产的明细分类帐一般采用这种形式的帐簿。第二节会计账簿的设置一、日记账的设置（一）普通日记账1、普通日记账概念也称为两栏式日记帐，也称为会计分录簿;日记帐最一般的格式设有借方和贷方两个金额栏。这种日记帐称为两栏式日记帐。两栏式日记帐的格式如下。2、普通日记账格式和登记方法在日记帐中登记经济业务的步骤如下：•1.将发生经济业务的日期记入日期栏，年度记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。以后只有在更换帐页或年度、月份变动时，才再次填写年度和月份。•2.在“摘要”栏内，简要地记入经济业务的内容，或编制会计分录的原因。•3.将应借会计科目记入“帐户名称”栏，并将金额记入“借方”栏内。•4.将应贷会计科目记入“帐户名称”栏内紧接着应借会计科目的下面一行（缩进一或二格），并将其金额记入“贷方”栏内。•5.每天根据日记帐中应借、应贷帐户及其金额过入分类帐后，应将分类帐中该帐户的帐页号数记入“过帐”栏，或在“过帐”栏内注明“√”符号。以示已经过帐。记明帐页号数的办法比较好，便于查对。（二）特种日记账•1.定义：是专门用来登记某一类经济业务的日记帐。•2.作用•①可以用来汇总登记同一类经济业务，如登记现金收付业务、银行存款收付业务的现金日记帐和银行存款日记帐等等，然后根据汇总数过入分类帐，从而减少过帐工作。•②便于会计人员分工记帐，可以由一个记帐员专门登记某类经济业务，从而提高工作效率，如出纳员专门负责登记现金日记帐和银行存款日记帐。3.最常见的特种日记帐•①现金日记帐：是由出纳员根据库存现金的收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的。它是专门用来登记现金的收入和支出业务的日记帐。•现金日记帐的格式一般有两种，一种是三栏式，一种是多栏式。三栏式的日记帐，现金的收入、支出和结余同在一张帐页上，各收入和支出栏的对方帐户（或称对应帐户、对方科目、对应科目）另设专栏反映，也可不设对方帐户栏。②银行存款日记帐银行存款日记帐用来逐日反映银行存款的增减变动和结余情况的帐簿。通过银行存款日记帐的设置和登记，可以加强对银行存款的日常监督和管理，并便于与银行进行帐项的核对。银行存款日记帐的格式，也有三栏式和多栏式两种。其基本结构与现金日记帐相同。现金、银行存款日记帐一般是每日结出余额，而没有必要为每笔经济业务结出一个余额，以简化结帐工作。二、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记总分类账的格式:一般采用三栏式（二）明细分类账的设置和登记1、三栏式明细分类账三栏式明细分类帐的格式与总分类帐基本相同，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式的明细分类帐主要适用于只要求进行金额核算而不要求进行数量核算的帐户，如“应收帐款”、“短期借款”等往来类、借款类、所有者权益类帐户的明细核算。2、数量金额式明细分类账•数量金额式明细分类帐是既能提供货币指标，又能提供实物指标的明细分类帐。数量金额式明细分类帐分别设收入、发出和结存三大栏，每大栏下又分别设置数量、单价和金额三小栏。•这种格式的明细分类帐主要适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种实物资产的帐户，如“原材料”、“库存商品”等存货类帐户的明细核算。3、多栏式分类明细账•多栏式明细分类帐同以上两种明细分类帐不同。它不是按照有关的明细科目分设帐页，而是根据经济业务的特点和提供资料的要求，在一张帐页内的“借方”、“贷方”按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，借以提供明细项目的详细资料。•这种格式的明细分类帐主要适用于有关费用、成本和收入成果等帐户的明细分类核算。（三）账簿的平行登记1．什么是账簿的平行登记：账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其明细账簿。2．账簿平行登记的要点：（1）必须同时登记。（2）记账方向必须相同。（3）登记的金额必须相等3．账簿平行登记的结果：总账余额=其所属明细账余额之和总账发生额=其所属明细账发生额之和利用这种相等的数量关系，可以检查、核对总账与其所属其他账簿记录的完整性和正确性。第三节账簿登记和使用规则启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃性，同时也有利于查帐人员核对。一、会计账簿的启用（1）启用日期和启用帐簿的起止页数;（2）记帐人员姓名和会计机构负责人，会计主管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章；（3）当记帐人员或会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。1、要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。2、登记账簿要使用规定的笔和墨水。3、记账的文字和数码要清楚、规范。4、记账要按页次和行次顺序连续使用帐页。二、会计账簿登记规则5、账户余额的结出方法。6、要办理帐页间的转页手续。7、要保持账面清晰、整洁。8、要保证帐页完整。总分类帐会计科目＿＿＿＿＿＿记帐凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分√万千百十元角分√现金万千百十元角分01期初余额5156现付1购办公用品管理费用10000借借500004000057现付2预支差旅费此行注销40000－0－平………………………………过次页22222111113333总分类帐会计科目＿＿＿＿＿＿记帐凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分√万千百十元角分√承前页3333万千百十元角分√三、记帐错误的查找：（一）记帐错误的查找：1.差数法：差数法就是根据错帐的差数去查找错误的方法。如漏记、重记金额。查找时，应根据确定的错帐差数，在所发生的经济业务和凭证、帐簿中，回忆、查找是否有与错帐差数相同的数字，从而确定错误所在。2.除二法：就是以二除差数，按商去查找记错的数字的方法。这种方法适用于记错方向的差错。当借、贷方向相互记错时，其差额可被二整除，商数就是记错方向的数字。这样，就可按商数查找是否有相同数字记错了方向。3.除九法就是以九除差数，根据商数分析、判断、查找记错的数字的方法。这种方法适用于查找数字错位和相邻两数次序颠倒所产生的错帐•相邻两数次序颠倒：如将89错记为98等，其差额都能被9整除。这样，就可以进行分析、判断、查找差错。见书表9－8•查找数字错位：将87错记为0.87，则差数（少记了）为86.13，差数86.13除以99的话正好等于0.87四、更正错账的方法1、划线更正法——帐错2、红字更正法3、补充登记法证错引起帐错1、划线更正法于记账时或在结帐之前，如果发现帐簿记录有错误，而原会计分录无错误，又不影响以下数字计算，应采用划线更正法更正。三、错账更正的方法19X1年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号8付办公用品费管理费用660现金日记帐690李军正确数字为690元2、红字更正法记帐以后，发现原会计分录中应借应贷符号，科目或金额有错误时；或应借应贷符号和科目没有错误，但所记金额大于应记金额，应采用红字更正法。摘要账户名称帐页借方金额贷方金额付办公用品费管理费用现金493690690附件张记账凭证219X1年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号1付办公用品费管理费用690现金日记帐正确数字为660元更正第1号凭证管理费用3019X1年6月1日总字第号摘要账户名称帐页借方金额贷方金额更正第1号凭证管理费用现金49330303、补充登记法记帐以后，如果发现记帐凭证上应借应贷科目并无错误，但所填金额小于应记金额，可采用补充登记法，再补记入帐。摘要账户名称帐页借方金额贷方金额付办公用品费管理费用现金493660660附件张记账凭证219X1年6月1日总字第号19X1年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号1付办公用品费管理费用660现金日记帐正确数字为690元更正第1号凭证管理费用30摘要账户名称帐页借方金额贷方金额付办公用品费管理费用现金4933030举例例1：在账簿中将数字2600误写成2800。2600更改：2800张三例2：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。其错误分录为：借：现金530贷：银行存款530更正方法1：（1)编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：借：现金530贷：银行存款530（2）编制一张正确的蓝字（金额）记账凭证，并据以记账：借：现金350贷：银行存款350更正方法2：编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：借：现金180贷：银行存款180例3开出现金支票1350元，支付厂办购买办公用品款。在填制记帐凭证时，误记入“现金”科目，并已据以登记入帐。•其错误分录为：•借：管理费用1350•贷：现金1350•更正：•其改错分录为：•借：管理费用1350•贷：现金1350•其正确的分录为：•借：管理费用1350•贷：银行存款1350例4：以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。（1）其错误分录为：借：应付账款5600贷：银行存款5600（2）按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账：借：应付账款900贷：银行存款900一、对账（一）对账的意义1、概念为保证账簿记录的真实可靠而对账簿记录进行的核对工作，称之为对账。2、对账的作用（二）对账的内容1、账证核对2、账账核对3、账实核对第四节对账和结账二、结账（一）结账的意义1、概念结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“当期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表。按照有关制度的规定，单位均应在一定期间的期末，进行结账工作。另外，企业因为撤销