基础会计第七章存货盘存制度与财产清查

《基础会计》第七章存货盘存制度与财产清查《基础会计》本章学习目标明确存货、实地盘存制、永续盘存制和财产清查的概念一三掌握发出存货成本和期末存货成本的计算二熟悉财产清查的种类、程序和方法五掌握银行存款余额调节表的编制四熟悉财产清查结果的会计处理《基础会计》第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度目录第三节：财产清查结果的账务处理《基础会计》第一节存货盘存制度存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货盘存制度：在财产清查中确定存货实存数量的方法。实地盘存制永续盘存制《基础会计》一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念含义：账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。下图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况账簿组织：1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。《基础会计》库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件×年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况《基础会计》特点平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数12通过账簿记录，会产生账面结存数量期末账面结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数3账面结存数量与实际结存数量有可能不相符定期或不定期盘点，但盘点是核对账实是否相符，而不是以盘点结果计算存货成本《基础会计》（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算1.期末存货结存数量的确定：期末存货结存数量=账面期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量从存货明细账上取得，不必依靠期末的实地盘点。2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定：（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量《基础会计》（2）如果各批存货价格不一致：★发出存货的计价方法？计算方法有：先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。《基础会计》①先进先出法◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。◆可随时计算，也可月末一次计算。《基础会计》例7-2某企业5月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：5月1日期初结存100吨单位成本20元计2000元5月6日购进300吨单位成本21元计6300元5月9日领用200吨5月11日购进200吨单位成本22元计4400元5月15日领用300吨采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：本期发出甲材料成本=100×20+300×21+100×22=10500（元）期末结存甲材料成本=100×22=2200（元）原材料明细账如下表：《基础会计》原材料明细账材料名称：甲材料实物计量单位：吨金额单位：元×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存1002020006购进3002163001003002021200063009领用10010020212000210020021420011购进20022440020020021224200440015领用200100212242002200100222200合计5001070050010500100222200《基础会计》优点1.可以随时结转发出存货成本2.期末存货价值接近市价，较真实缺点1.存货收发业务频繁时，计算工作量大2.物价不断上升时，发出存货成本偏低《基础会计》②加权平均法◆月末一次加权平均法；◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。《基础会计》借用例7-2资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本和期末结存材料成本。补例补例原材料明细账材料名称：甲材料实物计量单位：吨金额单位：元×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存1002020006购进3002163004009领用20020011购进20022440040015领用300100合计5001070050021.171058510021.1521152000+10700-10585（2000+10700）/（100+500）《基础会计》③移动加权平均法◆平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本◆计算的单位成本作为下一次发出存货成本计算的依据◆存货单位成本=本次发出存货成本=本次发出存货数×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=本月库存存货数×本月月末存货单位成本有利于存货日常控制但这种方法比较烦琐，较少采用。原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量《基础会计》资料同例7-2，用移动加权平均法计算例7-3补例原材料明细账材料名称：甲材料实物计量单位：吨金额单位：元×年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存1002020006购进30021630040020.7583009领用20020.75415020020.75415011购进20022440040021.38855015领用30021.38641410021.362136合计500107005001056410021.362136该金额是倒挤出来的《基础会计》④个别计价法◆每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。◆注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。◆逐一确认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单价计算发出存货和期末存货成本。◆不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。◆该方法确定的存货成本最为准确。《基础会计》1.优点（1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。（2）各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。（3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。（三）永续盘存制的优缺点及适用范围《基础会计》二、实地盘存制（一）实地盘存制的概念含义：又称“以存计耗制”。期末通过实物盘点来确定存货数量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已销存货成本的一种盘存制度。一般程序：1、设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。2、在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。3、根据以下数量关系倒算出本期发出数量(本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数)，并计算发出存货成本。期末盘点不是查明账实是否相符而是以盘点结果作为期末结存数《基础会计》（二）期末结存存货数量的确定进行实地盘点，确定库存存货的盘存数12调整盘存数，确定存货的实际结存数在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。期末实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量《基础会计》（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算某企业2008年8月初库存A材料1000公斤，单位成本4元，总成本4000元，8月份材料购进情况如下：8月3日购入200公斤，单位成本4.1元；8月9日购入500公斤，单位成本4元；8月15日购入300公斤，单位成本4.5元；8月20日购入200公斤，单位成本4.3元。假设8月末通过盘点确定的A材料结存数量为1000公斤，现采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：例7-1加权平均单价=（1000×4）+（200×4.1+500×4+300×4.5+200×4.3）1000+200+500+300+200=4.1期末库存材料成本=1000×4.1=4100本期已耗或已销材料成本=〔（1000×4）+（200×4.1+500×4+300×4.5+200×4.3）〕-4100=4930《基础会计》实地盘存制的优、缺点优点日常核算工作简便缺点适用于价值低、品种多、交易频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活存货适用范围手续不严密，不利于加强存货的管理。账存与实存之间无法相互控制核对；不能反映发生的损耗和短缺，不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。《基础会计》想想看实地盘存制与永续盘存制财产清查的目的是一样的吗？《基础会计》第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度目录第三节：财产清查结果的账务处理《基础会计》账簿债权债务货币资金实物资产核对账面结存数实际结存数《基础会计》一、财产清查的意义1.保证账实相符，使会计资料真实可靠；2.保护财产物资的安全与完整；3.挖掘库存潜力，加速资金周转；4.维护财经纪律。（一）财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的作用《基础会计》（三）造成财产账实不符的原因1、由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象。2、会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错误。3、财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错。4、由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或变质。5、由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。6、结算过程中，由于未达账项，导致企业“银行存款”的账面金额与银行账上的金额不同等。《基础会计》二、财产清查的种类《基础会计》全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大，一般适用于以下几种情况：（1）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。（2）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次全面清查，以明确经济责任。（3）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。《基础会计》局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查的范围较小，一般适用于以下几种情况：（1）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。（2）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。（3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查。（4）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。（5）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对一次到两次。《基础会计》定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账时，都应对库存现金进行清查；每月结账时，要将银行存款日记账与银行对账单进行核对；年度决算前对财产的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。《基础会计》不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一般需进行这种清查：（1）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受损失的有