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第二章会计要素与账户会计核心内容本章内容第一节会计要素第二节经济交易与事项的发生对会计等式的影响第三节会计科目与会计账户一、会计对象核算什么？监督什么？企业经营活动概述(BusinessActivities)建立发展战略获取资金进行投资生产经营一、会计对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即：会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。第一节会计要素货币资金供应储备资金成品资金生产资金货币资金生产销售工资及其他成本费用固定资产重新投入生产周转二、工业企业资金活动第一节会计要素商品流通企业资金活动货币资金商品资金货币资金购进销售第一节会计要素二、会计要素的内容报表基本构件第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容会计要素反映财务状况的会计要素(静态）反映经营成果的会计要素（动态）资产负债所有者权益收入费用利润第一节会计要素会计科目会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目销售费用第一节会计要素【例1】你筹资建成一家总资本为100万元的公司。(总资本是说明公司规模大小的参考指标)思考：(1)这100万元总资本占用在哪些项目上?(2)这100万元总资本又是从何而来?会计要素会计对象具体化资本(金)占用项目(存在方式)——资产资本(金)来源项目(形成方式)——权益借入资本——负债(债权人权益)自有资本——所有者权益资产负债表要素关系资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益企业拥有或控制的经济资源存在形态形成来源（一）资产3、资产的分类2、资产的基本特征1、资产的概念第一节会计要素1、资产概念资产是指过去的交易事项形成的，并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。第一节会计要素2、资产基本特征（1）资产是由过去交易或事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。第一节会计要素公司存在银行里的现金是否是资产？顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？公司购进的机器设备是否是资产？公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆汽车是否是公司资产？租赁一座仓库，租期20年，是否是资产？库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是资产？探矿权是否是资产?若是！资产负债表左边表达的经济资源请回答：3、资产分类流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产第一节会计要素资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货流动资产库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资资产的内容——流动资产库存现金：企业持有的现款，也称现金。银行存款:企业存入银行账户的款项。应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。交易性金融资产：是指企业持有的准备随时出售的股票、债券和基金。存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或者提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或者物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料。长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的内容——非流动资产（二）负债3、负债的分类2、负债的基本特征1、负债的概念第一节会计要素1、负债概念负债是指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节会计要素2、负债基本特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）负债可以用资产或提供劳务来偿还；第一节会计要素3.负债的内容和分类(1)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。负债对贷款人的负债按债权人划分对供应商的负债对客户的负债对职工的负债对所有者的负债对税务部门负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款负债的内容短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。应付账款：是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方的款项。预收账款：是指企业按合同规定预先收取对方的款项。应付职工薪酬：是指企业按规定应支付给职工的各种工资、福利、保险等款项。应交税费：是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值税、消费税、营业税等。应付债券：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。长期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。（三）所有者权益3、所有者权益的分类2、所有者权益的基本特征1、所有者权益的概念第一节会计要素1、所有者权益概念所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。第一节会计要素2、所有者权益基本特征资产所有者在企业的资产中享有经济利益。【注意】：负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。第一节会计要素3、所有者权益内容所有者权益包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益：盈余公积、未分配利润。第一节会计要素实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如股本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益的核算留存收益及其构成▲留存收益：也称累积收益，是公司企业历年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的，是所有者权益的一个组成部分。它包括盈余公积和未分配利润。有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所有者权益的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润是指企业的投资者实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和资本。资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额等。一般盈余公积，按照税后利润的10%提取累计资金用途一进行资本积累（转增资本。转赠资本后，所剩的盈余公积不得少于注册资本的25%），二是弥补亏损。是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明专门用途的、历年结存的利润。任意盈余公积金任意盈余公积金，主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定。张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2009年12月31日，李四投入800000元的现金，1000000元的厂房（双方作价，含场地）以及700000元的全新设备；张三出资1500000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例【例】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售50万元(资金流入)，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计40万元(资金流出)，最后净赚10万元(资金净流入)。概念引出：1.销售产品引起的资金流入——收入2.为获得资金流入而发生的资金流出——费用3.一定时期的资金净流量，即收入减费用后的差额——利润动态要素：（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入的概念第一节会计要素1、收入概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节会计要素2、收入特征1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；3、收入能导致企业所有者权益增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。第一节会计要素销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入第一节会计要素（五）费用3、费用的分类2、费用的基本特征1、费用的概念第一节会计要素1、费用概念费用是指企业为在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第一节会计要素2、费用特点（1）费用产生于过去的交易事项（2）费用应导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益减少；第一节会计要素3、费用构成成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用费用：是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。第一节会计要素费用的内容费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途（六）利润利润概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。第一节会计要素利润表利润表会企02表编制单位：中宏股份公司2007年度单位：元项目行次本月数(略)本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润12500007500002000200001580004150031500310000500001970034030085075255225三、会计等式1.会计等式的含义2.会计等式的内容3.经济业务对会计等式的影响4.会计等式的意义会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。1.会计等式的含义2.会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式会计等式的种类1）静态会计等式*(P27)●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道费用利润收入动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。●对动态会计等式的理解：▲利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利