增值税会计

第三章增值税会计增值税是目前我国第一大税种，增值税的会计处理也是最复杂、最值得思考的问题。因为其会计处理表现为“与企业的收入、利润无关”，果真如此吗？内容导图学习目标1.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报；2.理解增值税会计与财务会计的关系；3.了解增值税的类型及其特点。第一节增值税概述一、增值税的基本含义二、增值税的纳税人三、增值税的纳税范围四、增值税的税率、征收率五、增值税的纳税期限和纳税地点第一节增值税概述六、增值税的优惠政策（一）免税规定免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。（二）增值税的即征即退、先征后退1.软件企业2.资源综合利用企业3.废旧物资回收企业4.民政福利企业5.安置残疾人企业6.文化企业7.其它（三）增值税的减征1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.纳税人销售旧货•即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。•先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠.与即征即退相比，先征后退具有严格的退税程序和管理规定，但税款返还滞后，特别是在一些财政比较困难的地区，存在税款不能及时返还甚至政策落实不到位的问题。•税收优惠中的“直接减免”与“即征即退”，对于纳税人、税务机关而言，两者结果并没有区别。但是，对于增值税而言，由于增值税存在税款在各生产流通环节的逐环节抵扣，“即征即退”是保证这一税款抵扣链完整的一种税收优惠政策。•从增值税计税原理上说，如果采用直接减免的话，则一方面纳税人的进项税额无法抵扣，另一方面纳税人不能再开具增值税专用发票，购货方随之也无法抵扣进项税额，税款抵扣链被认为的切断。如果采用即征即退方式的话，则无论纳税人本身，还是购货方，其相关进项税额均能顺利抵扣，增值税逐环节抵扣税款的计税原理得到有效维护，增值税在避免重复课税、维护税负公平方面的优势得以充分体现，而国家对于本环节的税收优惠又得以顺利实施。第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专用发票的使用基本联次为三联：发票联购买方的记账凭证抵扣联购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证记账联销售方的记账凭证第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（三）增值税专用发票的开具范围（四）增值税专用发票的开具要求第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（五）专用发票开具后，发生退货和开票有误的处理1、开具的专用发票符合作废条件，在各联次上注明“作废”字样，全联次留存。（1）抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且记账（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”•2、开具的专用发票不符合作废条件购买方购买方主管税务机关销售方②③④第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1、经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（1）无法认证；（2）纳税人识别号认证不符；（3）专用发票代码、号码认证不符2、经认证，有下列情形之一，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务扣留原件，查明原因（1）重复认证；（2）密文有误；（3）认证不符；（4）列为失控专用发票（七）增值税专用发票的丢失丢失发票联和抵扣联丢失前已认证，凭销售方的记账联复印件作为进项税的抵扣凭证丢失前未认证，凭销售方的记账联复印件进行认证，并作为进项税的抵扣凭证丢失抵扣联丢失前已认证，凭发票联复印件留存备查丢失前未认证，凭发票联认证，发票联复印件留存备查丢失发票联抵扣联复印件留存备查抵扣联作为记账凭证第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（八）一般纳税人注销税务登记第二节增值税的确认计量与申报一、增值税纳税义务的确认二、增值税销项税额的计算第二节增值税的确认计量与申报三、增值税进项税额的计算（一）进项税额的含义（二）准予抵扣进项税额的确认（三）进项税额的申报抵扣时间1、增值税专用发票：自开具之日起90天内到税务机关认证，认证通过的当月申报抵扣。2、海关完税凭证：自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣3、运费发票：自开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣。（四）不得抵扣的进项税额（五）辅导期一般纳税人进项税额的抵扣①工业企业一般纳税人认定办法预计年销售额达到50万元，即可申请②04．8．1起，新办商贸企业一般纳税人认定办法大中型商贸企业成立申请辅导期一般纳税人正式一般纳税人（注册资本500万以上，人员50人以上）小型商贸企业实际达到80万申请辅导期一般纳税人正式一般纳税人开票限额原则不超过1万，对辅导期内实际销售额300万以上的，可开具10万以下的发票不少于6个月开票限额不超过1万发票领购按次限量(25份)控制，不足可再次申购，按上次领购发票已开具金额预交4%的税款•根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）规定，辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”。“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，国家税务总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。•也就是说，辅导期一般纳税人进项税额抵扣时间比其他企业要晚一个月。第二节增值税的确认计量与申报四、增值税应纳税额的计算五、增值税的申报与缴纳（一）一般纳税人的纳税申报1、纳税申报资料（1）《增值税纳税申报表》（2）IC卡（3）资产负债表、利润表（4）其他资料2、增值税纳税申报资料的管理（1）销售发票的存根联，按开票顺序号码每25份装订一册；（2）属于扣税凭证的单证，按取得的时间顺序，每25份装订一册。（3）装订时，使用统一的《征税/扣税单证汇总簿封面》，由办税人员和财务人员审核签章。3、增值税纳税申报表第三节增值税进项税额及转出的会计处理一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置应交税费——应交增值税进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额销项税额进项税额转出出口退税借方差额：尚未抵扣或多缴的增值税贷方差额：尚未缴纳的增值税减免税款转出未交增值税转出多交增值税应交税费——未交增值税未抵扣税额不结转期末“应交增值税”借方余额反映当月尚未抵扣的税款,无贷方余额(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。(2)“已交税金”专拦，记录企业当期上缴上期的增值税。该专栏适用于纳税人按日为纳税期限时,自期满之日起预缴的税款。(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的或未专门指定用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。(7)“出口退税”专栏，记录企业向税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。在出口退税业务中还记录转出不予以抵扣或退税的税额。(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。（二）小规模纳税人增值税会计账户设置小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方反映企业应交的增值税额，借方反映企业实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的增值税额。（三）增值税会计账表的设置1.一般纳税人增值税账簿的设置多栏式明细账2.小规模纳税人增值税账簿的设置三栏式明细账第三节增值税进项税额及其转出的会计处理二、增值税进项税额的会计处理企业采购取得增值税抵扣凭证上注明的进项税额不符合税法规定的抵扣条件——借记采购商品成本可以抵扣的在未认证前——借记“待抵扣进项税额”认证通过后——借记“应交税费——进项税额”贷记“待抵扣进项税额”二、增值税进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理1、工业企业的会计处理取得发票时：借：原材料（材料采购）待抵扣进项税额贷：应付账款（应付票据、银行存款）发票认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：待抵扣进项税额【例3-4】、【例3-5】、【例3-6】、【例3-7】二、增值税进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理2．商业企业的会计处理批发商业企业的会计处理与工业企业相同零售商业企业采用售价金额核算时，会计处理有所不同：购货时：（假设已认证通过）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品验收入库时：借：库存商品（含税售价）贷：材料采购（不含税进价）商品进销差价（销项税+毛利）【例3-8】二、增值税进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理3、收购免税农产品的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金【例3-9】二、增值税进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理•进项税额＝组成计税价格×增值税税率＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率【例3-10】二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理借：原材料（等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积【例3-11】二、增值税进项税额的会计处理（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理发出委托加工物资时：借：委托加工物资贷：原材料支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款结转加工物资的成本借：原材料贷：委托加工物资【例3-12】、【例3-13】二、增值税进项税额的会计处理（五）购建固定资产进项税额的会计处理借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款•【例3-14】二、增值税进项税额的会计处理（六）接受捐赠货物进项税额的会计处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入【例3-15】二、增值税进项税额的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理借：原材料、包装物等（含增值税）贷：银行存款【例3-16】三、进项税额转出的会计处理借：成本、费用等贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）三、进项税额转出的会计处理（一）购进货物改变用途转出进项税的处理借：在建工程、应付职工薪酬等贷：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税转出）【例3-17】【例3-18】（二）用于免税项目的进项税转出的处理不予抵扣的进项税=借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）【例3-19】免税项目销售额全部销售额（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理借：待处理财产损溢贷：库存商品、原材料应交税费——应交增值税（进项税转出）【例3-20】【例3-21】第四节增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）一般销售方式销项税额的会计处理借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）若业务不完全符合财务会计中收入的确认条件，企业应做的处理为：借：发出商品贷：库存商品同时：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-22】、【例3-23】、【例3-24】销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以