增值税会计处理

增值税会计处理一、会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置1.基本账户应交税费—应交增值税购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税额销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应分摊的增值税尚未抵扣的增值税额尚未交纳的增值税额2.“应交增值税”账户下可设置明细账户（1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。（2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增值税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。（3）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。（4）“进项税额转出”,记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。（二）小规模纳税人增值税会计账户设置只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。（三）增值税会计账簿的设置1.一般纳税人增值税账簿的设置（1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细账（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。2.小规模纳税人“应交税费—应交增值税”账户，设置借、贷、余三栏式明细账。二、增值税进项税额的会计处理思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。（一）国内采购货物进项税会计处理借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采购成本）;制造费用等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等例1：天华工厂购入甲材料4000公斤，购入价6元/公斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。借：原材料26660应交税费—应交增值税（进项税额）4220贷:应付票据30880例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20000元，其中，生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。借：制造费用18000应交税费—应交增值税（进项税额）3060应付职工薪酬2340贷：银行存款23400（二）国外进口货物进项税会计处理例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美元,采取汇付结算方式,关税税率20%,增值税税率17%。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价１：8。支付货款时借：材料采购3200000贷：银行存款——美元户3200000应付关税=3200000×20%=640000支付进口关税和增值税：增值税组成计税价格＝3200000＋640000＝3840000增值税进项税额＝3840000×17%＝652800借：材料采购640000应交税费－应交增值税（进项税额）652800贷：银行存款1292800（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，价税合计300000元，确认A企业的注册资本份额为250000元。借：原材料256410应交税费——应交增值税（进项税额）43590贷：实收资本——A企业250000资本公积——资本溢价50000例：甲公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元。借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：营业外收入58500（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理1.委托加工支付加工费和增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票借：委托加工物资贷：银行存款2.接受应税劳务借：制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。（1）发出材料时：借：委托加工物资16000贷：原材料16000（2）支付加工费和增值税额借：委托加工物资3600应交税费—应交增值税（进项税额）612贷：银行存款4212（3）用银行存款支付往返运杂费借：委托加工物资359应交税费—应交增值税（进项税额）21贷：银行存款380（4）结转加工材料成本借：包装物19959贷：委托加工物资19959（五）小规模纳税人采购的会计处理所付税款不单独反映，直接计入采购成本天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款2500元。原材料已付款并验收入库。借：原材料10296包装物2500贷：银行存款12796（六）增值税进项税额转出的会计处理1.购进货物改变用途进项税额转出会计处理企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在采购业务发生时已记入“进项税额”。若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本计入有关账户。思考：此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、集体福利的不同。此类业务与视同销售业务的不同。例：某企业9月改扩建工程的需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。增值税发票上注明钢材进价98000元，进项税额16660元。借：在建工程114660贷：原材料——钢材98000应交税费－应交增值税（进项税额转出）166602.非正常损失货物进项税额转出的会计处理购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。借：待处理财产损益贷：库存商品应交税费－应交增值税（进项税额转出）三、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额会计处理以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，售价600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付待垫运杂费1000元。货款尚未收到。借：应收账款—光明工厂253720贷：主营业务收入216000应交税费—应交增值税（销项税额）36720银行存款1000价税合一情况下的会计处理例：某商品零售企业9月8日各营业柜组交来货款现金8775元。不含税销售额=8775/（1+17%）=7500销项税额=7500×17%=1275借：银行存款8775贷：主营业务收入7500应交税费—应交增值税（销项税额）1275（二）混合销售行为销项税会计处理例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运费及安装费50元（含税）。防盗门售价=300/（1+17%）=256.41防盗门增值税销项税额=256.41×17%=43.59非应税劳务价=50/（1+17%）=42.74非应税劳务增值税销项税额=42.74×17%=7.26混合销售行为增值税销项税额=43.59+7.26=50.85借：现金350贷：主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费—应交增值税（销项税额）50.85（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理例：大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款100000元、增值税17000元，款已如数收到。（1）确认销售时借：应收账款300000贷：主营业务收入300000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000（2）每次收到款项时借：银行存款117000贷：应收账款100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000例：20×1年1月1日，甲公司以分期收款方式销售B产品40件，产品单价100万元，单位成本80万元。根据分期收款合同，该销售价款分4年平均收取，每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销售单价为90万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值额为680万元，并于当日收到增值税额680万元。（1）20×1年1月1日销售实现借：长期应收款40000000银行存款6800000贷:主营业务收入36000000未实现融资收益4000000应交税费—应交增值税（销项税额）6800000借：主营业务成本32000000贷：库存商品32000000（2）20×1年12月31日销售收款借：银行存款10000000贷：长期应收款10000000借：未实现融资收益1566000贷：财务费用1566000（实际利率法）（其他年份同上）（四）销售折扣销项税会计处理1.商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据。2.现金折扣例：某企业销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定折扣条件为“2/10，1/20，n/30。全价法销售方的会计处理：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）3400010日内付借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款234000超过20日付款借：银行存款234000贷：应收账款234000（五）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.包装物销售销项税额的会计处理（1）随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并入产品销售）（2）收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应先换算为不含税销售额，再计算应缴增值税）2.包装物押金销项税额的会计处理（1）销售货物而收取的包装物押金，当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销售额。“逾期”以一年为限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额计税。某企业销售A产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，收取包装物押金9360元，包装物成本价70元/件。（1）销售商品时：借：银行存款67860贷：主营业务收入—A产品50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500其他应付款9360（2）没收逾期未退包装物押金借：其他应付款9360贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1360其他业务收入8000（六）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理例：某企业出售固定资产所列并已使用过的机床1台，原值30000元，已提折旧2000元，支付清理费用500元，售价35000元。借：固定资产清理28000累计折旧2000贷：固定资产30000支付清理费用借：固定资产清理500贷：银行存款500按简易方法计算增值税借：银行存款35000贷：固定资产清理34327应交税费—应交增值税（销项税额）673借：固定资产清理5827贷：营业外收入5827（七）以旧换新、以货抵债销项税额会计处理1.一般商品以旧换新销售额与