基础会计教程

基础会计教程第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账明细账学习本章，要求学生熟悉会计账户的结构、种类；会计科目的名称和作用。了解复式记账原理，掌握的规则，利用借贷记账法编制会计分录；掌握总分类账与明细账的平行登记以及试算平衡。第一节账户与会计科目一、会计科目的意义为了全面系统的的核算和监督纷繁复杂的会计对象所具体体现的会计要素的增减变动情况，分门别类的为经济管理提供会计核算资料，就必须采用一定的形式，对会计要素进行分类，会计科目是账户的名称、是对会计要素所进行的分类，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。实际工作中，企业是根据《企业会计制度》中规定的会计科目的名称及核算范围来使用的，它是设置帐户、账务处理所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。二、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则1、必须能够全面反映会计对象的内容与特点2、必须符合经济管理的要求3、要满足对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要4、既要适应经济业务发展的需要们又要保持相对稳定5、作到统一性与灵活性相结合6、会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有互排性。1、会计科目的内容及编号为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称会计科目代码），并编制成会计科目表。按照《企业会计制度》，一般企业所设置的基本会计科目如下表3—2。我国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如固定资产科目的编号为1601，累计折旧的科目编号为1602等等。在各会计科目编号之间应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。2、会计科目的级次会计科目按其提供指标的详细程度可以分为以下两类：（1）总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计要素具体内容进行总括分类的账户名称，反映核算指标总括情况，如“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“资本公积”等等。总分类科目是由根据国民经济核算的需要，由国家财政部统一指定实施的。资产类会计科目二、负债类会计科目1库存现金22持有至到期投资43短期借款52代理业务负债76公允价值变动损益2银行存款23持有至到期投资减值准备44交易性金融负债53预计负债77投资收益3其他货币资金24可供出售金融资产45应付票据54递延收益78营业外收入4交易性金融资产25长期股权投资46应付账款55长期借款79主营业务成本5应收票据26长期股权投资减值准备47应付职工薪酬56应付债券80其他业务成本6应收账款27投资性房地产48应交税费57长期应付款81营业税金及附加7预付账款28长期应收款49应付利息58未确认融资费用82销售费用8应收股利29未实现融资收益50应付股利59专项应付款83管理费用9应收利息30固定资产51其他应付款60递延所得税负债84财务费用10其他应收款31累计折旧三、共同类会计科目85资产减值损失11坏账准备32固定资产减值准备61衍生工具63被套期项目86营业外支出12代理业务资产33在建工程62套期工具87所得税费用13材料采购34工程物资四、所有者权益类会计科目88以前年度损益调整14在途物资35固定资产清理64实收资本67本年利润15原材料36无形资产65资本公积68利润分配16材料成本差异37累计摊销66盈余公积69库存股17库存商品38无形资产减值准备五、成本类会计科目18商品进销差价39商誉70生产成本72劳务成本19委托加工物资40长期待摊费用71制造费用73研发支出20周转材料41递延所得税资产六、损益类会计科目21存货跌价准备42待处理财产损溢74主营业务收入75其他业务收入⒉常用的会计科目2.明细分类科目是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。它所提供的是更加详细、具体的指标。如在“应付账款”总分类科目下，再按具体单位或姓名设置明细科目，具体反映应付哪个单位或个人的货款。为了适用于管理上的需要，当总分类科目下设置明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间。例如，在原材料总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目“原材料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等。三、会计科目的分类1、按经济内容分会计科目按核算和监督的会计对象的具体内容的分类，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、公共类科目和损益类科目。2、按其所提供核算指标的详细程度分会计科目按其所提供核算指标的详细程度可以分为总分类科目、二级科目和明细分类科目。综上所述，会计科目按提供指标的详细程度，一般地讲分为三级，总分类科目统辖明细科目，如下例：总分类科目明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目、三级科目）原材料原料及主要材料①圆钢②生铁……辅助材料①润滑油②防锈剂……燃料①煤②汽油……生产成本注意：教材上分类有误基本生产成本①甲产品②乙产品……辅助生产成本①工具②胎具……3、总分类核算与明细分类核算在实际工作中，为满足会计信息使用者的不同要求，各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细分类核算指标，除用货币计量外，有的还用实物单位进行计量。对经济业务通过总分类账户进行核算称为总分类核算；通过有关明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。四、帐户及其设置帐户的必要性帐户是对会计要素进行分类的项目。是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是为了反映和考核有关单位的生产经营活动，对其经济业务按会计科目所作的分类记录。是会计核算的一种专门方法。㈠账户及其设置原则会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要对会计对象按照一定的标志划分为若干项目，我们称这些项目为会计要素。这是对会计对象的第一次分类。也是最基本的分类。然而，会计信息使用者在决策过程中，往往还需要详细的资料，于是就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类的进行核算，提供信息使用者所需的会计信息。账户是对会计要素所进行的分类。比如在资产这个会计要素下设置库存现金、银行存款……、负债下设短期借款、应付票据……等等。各会计主体设置账户一遵循的原则是：1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容。2.既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。3.既要适用于经济业务发展的需要，又要保证相对稳定。4.统一性约灵活性相结合5.简明适用，称为规范。帐户的基本结构一般包括下列内容：1、帐户的名称（会计科目的名称）；2、日期（根据记账凭证的日期填写）；3、凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系）；4、摘要（概要说明经济业务的内容）5、左方及其金额和右方及其金额；6、余额。既然帐户是用来分类纪录经济业务的，因而就必须具有一定的结构和格式。由于经济业务发生所引起会计对象的各项具体内容（会计要素）变动，从数量上看不外乎是增加或减少两种情况。因此，帐户的基本结构也就相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。五、帐户的基本结构帐户的一般格式如表3—3所示表3—3帐户名称（会计科目）：年凭证号数摘要借方金额（左方）贷方金额（右方）借或贷余额月日上述帐户是手工记账经常采用的格式。其左右（借和贷）两方的金额栏，分别记录增加额或减少额，增减相抵后的差额，称帐户余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额（当按月或年为期时，称为月初、月末余额或年初、年末余额）。因此，在帐户中所记录的金额有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。它们之间的关系为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额以上的关系也就是账户的四个金额要素。为了便于说明和教学上的需要，可以将上列帐户基本格式简化为“T”字式帐户，格式如下：划单红线银行存款期初余额:10000本期增加额：8000期初余额：10000本期减少额：11000六、借贷记账法帐户的结构以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为表3—4。表3—4各类帐户的借贷含义运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表3～5—3～8所示。如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。划单红线资产类帐户期末余额的计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额划单红线负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额划单红线成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额划单红线收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系（一）会计对象、会计要素与帐户的关系企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系可以用下图表示：会计对象资金运动资产=负债+所有者权益收入-成本（费用）=利润依据会计要素设置的五类基本帐户图3—8会计对象、会计要素和帐户的关系（二）会计科目、帐户的关系1、会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具有一定的格式。而且，即使设有某一会计科目，某企业也不一定就开设（使用）该帐户。2、会计科目是设置帐户的依据，根据总分类科目设置总分类帐户，根据明细科目，设置明细帐户。3、有时在实际工作中，把帐户简称为会计科目，这实际上是由于帐户的名称就是会计科目的缘故，认为没有必要严格区分清楚。4、帐户和会计科目是有区别的，会计科目只是一个分类的标志，或说是符号、记号；但帐户除了包括会计科目外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。或者说，会计科目是无形的，抽象的，帐户是有形的、具体的。第二节复式记账法原理一、记账方法记账方法是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位，利用文字或数字来记载经济业务的一种专门方法。简单地说，就是在帐簿中登记各项经济业务的方法。（一）单式记账法单式记账法是会计发展早期的记账方法，此方法是一种比较简单、不完整的记账方法。这种记账方法是对一项经济业务只在一个帐户中登记，一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，现金收付账和实物收付账相互独立，帐户之间没有必然的联系，也没有相互对应平衡的概念。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐户记录的正确性和完整性，是一种不完整的记账方法。因此，目前经济业务稍复杂些的会计主体都不采用这种记账方法。单式记账方法的特点：1、帐户设置不完善，需要什么资料设置什么样的帐户，登记什么业务。2、一般来说，每笔经济业务只记一个帐户。3、不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能检查全部记录是否正确。（二）复式记账法复式记账法是从单式记账法发展而来的。这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐