外贸企业出口会计实务(出口退税)

001----分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1317:59fontface=宋体_GB2312size=4color=2000FF外贸企业出口会计实务（出口退税）交流随着出口经营权门槛的降低，外贸企业越来越多，天涯会计版上讨论出口业务的帖子也越来越多。但由于帖子分散，不方便将问题集中讨论交流。因此，我先在这里挖个坑，有兴趣的朋友到此交流。从毕业开始，我一直就在这间公司工作。日复一日的忙碌，从来没有静下心来总结一下。即将离开这间公司，因此，就籍此贴对自己过去两年多的工作作个总结。在今后的一段时间里，我会将这两年多工作中，接触到的、觉得有一定交流交流价值的有关出口会计实务（本贴特指执行出口退税政策的外贸企业会计实务）写出来，与崖友们交流。能力有限，觉得肤浅，就见笑了，且作笑资吧。各类话题，我会归纳出一个小标题，并以****作标识，单列为第一行。如本贴的第一个话题――**出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算**各位崖友如果有新话题提出，也请按此规则标识，以便版面清晰。/font---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1318:01“一啸”fontcolor=red**出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算**/fontfontface=宋体_GB2312size=4color=2000ff一、外贸企业的一些基本情况现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算，即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分）。二、基本科目设置库存商品下设：库存商品－出口库存商品－进口库存商品－内销应交增值税下设：应交增值税－应交出口增值税应交增值税－应交进口增值税应交增值税－应交内销增值税为了缩短篇幅，不作特别说明的地方，用到该科目时，特指出口。三、基本会计核算1、正常购进（取得增值税专用发票）购进借：库存商品100借：应交增值税－进项17贷：应付帐款117出口销售（假设退税率为13％）借：应收外汇帐款150贷：主营业务收入150借：主营业务成本－库存成本100贷：库存商品100借：应收出口退税13贷：应交增值税－出口退税13借：主营业务成本－不退税转入4贷：应交增值税－进项税转出4收到出口退税借：银行存款13贷：应收出口退税132、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）预估购进借：库存商品100贷：应付帐款100出口销售（假设退税率为13％）借：应收外汇帐款150贷：主营业务收入150借：主营业务成本－库存成本100贷：库存商品100借：应收出口退税13贷：应付帐款13借：主营业务成本－不退税转入4贷：应付帐款4(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税－进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税－出口退税，以及应交增值税－进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。)收到增值税专用发票，并付货款借：应付帐款117（100+13+4）贷：银行存款117借：应交增值税－进项17贷：应交增值税－出口退税13贷：应交增值税－进项转出4（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。这些问题在下一次中将谈到。/font---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1611:17作者：马钤署回复日期：2005-9-1609:58:00我公司是按多种产品组合出口的,是不是不退税转入主营业务成本的就不用分明细了,直接在主营主务成本下设一个不退税转入成本的明细科目,这样可以吗?======================================================这要看你公司的核算要求，外贸企业一般还要编制出口商品盈亏表（也叫05表），要编制这个表的话，就要求在核算时，收入与成本都要按出口商品类别核算。如果没有这个要求或其他特殊要求，就不用再分明细了。---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1613:10的确有这样的规定，所以到了年底，有的外贸企业到了1月15日还不能结帐，就是因为需要把所有年底前已经报关出口的，都入帐。工作量很大。---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1614:26个人认为这样出，比较合理---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1717:30石头兄弟说得对，企业通过核销单来控制管理出口，这是很关键的，要不业务把货物以公司名义出口了，做财务的却不知道就麻烦了。－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－税务机关是通过电子口岸取得企业出口信息，但不是由企业传输过去，而是海关－电子口岸－国税局三部门合作实现的。这问题，你们公司领导闻错人，想更了解这事情的运作，最好问电子口岸，当然国税机关的人理应知道，但~~~~~,不说了。－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－紫缘凌说的“4月份的时候，外贸公司出口了一批东西，但没到市退税分局申报，现国税视同内税要征17%的税加罚款共18万元左右”罚款就不知道怎么个罚法。不知道你这18万是怎样算出来的？但视同内销征17％的增值税，你解决了你的进项抵扣问题没有？你说的18万，是因为没有解决进项抵扣才这么大吗？如果这样的话，就应该解决这个问题，一般外贸企业的出口毛利不高，增值率也就很小，就算视同内销，要征的增值税也是有限的。需要办理一个出口转内销的审批，就可以解决这个问题了。---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1815:53购进时的增值税发票、报关单、核销单，还有自行开具的出口发票，内容必须一致，不一致的，就想办法在申报前，做好补救措施，不要事后处理。需要在电子口岸作关单的保送。---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-1817:04“二啸”fontcolor=red**出口核算相关会计科目之间勾稽关系及帐务检查**/fontfontface=宋体_GB2312size=4color=2000ff一、各科目间的基本勾稽关系及检查1、主营业务成本－出口（本期发生额）＝库存商品－出口（本期贷方发生额）2、如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17％的商品，则：库存商品－出口（科目余额）*17％＝应交增值税－应交出口增值税（本级科目余额）如果前者大于后者，在库存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金－应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金－应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。――――――――――――――――――――――――――――――（就象我现在所在的企业，这种错误积累了几年，明知道这一科目里面存在大量错误，要调整可以，要不一笔分录把它调整过来，但里面错误是很多种的，这样做虽然可以让帐务清晰点，但这牵涉到一个影响以前年度应纳税所得额问题，还有帐务处理的谨慎性问题，这样调帐，就变成把前人的错误，后人来承担，所以我坚决反对这样处理；要不就去查错误，错误都是可以查处来的，只是要很大的工作量，我为了查公司内一个部门3年以来的这种错误，就苦得得我一个多月没正常休假和下班，一个部门，3年的帐，错误10来笔，而错误就影响到仅仅一个部门上百万的利润，这事情如果被以前的部门业务经理知道了，不把财会部臭骂才怪。）――――――――――――――――――――――――――――――――主营业务成本－不退税转入（本期发生额）≥应交出口增值税－进项转出（本期发生额）应收出口退税（本期借方发生额）≥应交出口增值税－出口退税（本期发生额）如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务处理是否出错外，还可以多一个途径知道未取得增值税发票的情况，及时催促业务员尽早取得发票。3、如果存在出口不退税商品，或其他税率的出口商品，就要分类检查，但外贸企业还是出口税率为17％的为主，所以只是增加一点工作量而已。二、容易出错的地方及改进建议1、库存与出口增值税是出口核算的薄弱环节对于出口业务量不大，会计人员充足的外贸企业，强烈建议通过发票认证，加强对帐面出口库存和进项税金的核算。即当月认证的增值税发票，当月入帐，确认库存和税金；未认证的发票，不确认库存和进项税金，或作为预估购进处理。这样处理的话，就可以每月核算帐面的库存入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金额保持一致，可以及时发现当月的错误，减少错帐的出现。2、取得税局代开的税率6％，4％与普通发票，很容易在作出口销售核算时候，作为17％的增值税发票作出口核算，从而可能会多转出口退税，多转不退税成本。因此在科目设置时候，最好设多一级，“应交出口增值税－进项税额－进项6％”、“应交出口增值税－进项税额－进项4％”，在平时帐务检查时，多留意是否这里出错。3、收到出口退税时，认真核算改批实际收到的退税款与帐面上改批的退税挂帐是否一致。通常是有差额的，及时检查原因并作帐务处理，对于不能办理退税的，却已经在帐面上作退税处理的，更加要及时调整过来。不要把问题日积月累。在这方面，其实外贸专用的财务软件是可以提供很好的逐笔勾销功能的，如果没有的话，最好与软件供应商联系一下，非常好用的功能。/font---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-2213:22者：TBL马玲鼠回复日期：2005-9-2121:36:00不知啸少所说的“通过核销单来控制管理出口“是怎样的一种方式,能不能具体讲讲??===============================================其实就是建立核销单台帐，逐笔专人跟踪。---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-2213:33作者：他山之石头回复日期：2005-9-2213:06:00把核销员退税员和新来财务三个合并,再把做合同让工厂开票的事也并入他们三人,＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝这样不是很好吧，做合同是与财务工作相冲突的工作，应该是业务人员的工组，这样会缺乏有效的监督。---分割线(tieku.org)---作者:啸笑少日期:2005-09-2613:24作者：拂晓的精灵回复日期：2005-9-2522:23:00我有疑问想请教:出口业务的销售实现是不是以报关装运集中箱出口为条件呢?我们公司这个月出了两单货，异地报关，现在老外的美元没进帐，我们也没付款给工厂，所以工厂也就没开出增值税发票。我手里只有两份报关单传真件，其他数据一无所