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第五章出口货物退(免)税会计知识目标1．了解出口货物退(免)税的概念、条件及应遵循的原则。2．了解生产企业“免、抵、退”税的操作流程。3．熟悉出口货物退(免)税的税种、退(免)增值税的办法、生产企业出口货物退(免)税特殊政策、申报退税所需资料、退税申报期限及退税地点。4．掌握外贸企业、生产企业出口货物退(免)税的计算与会计核算。第五章出口货物退(免)税会计第一节出口货物退(免)税概述第二节出口货物退(免)税的计算第三节出口货物退(免)税的会计核算第四节生产企业出口货物退(免)税的特殊政策一、出口货物退(免)税的概念我国的出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的是鼓励各国出口货物的公平竞争。出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的含义：一是对本道环节的生产或销售不征增值税和消费税；二是对销售的出口货物前道环节所含的进项税额进行退付，即出口货物退税。二、出口退(免)税的货物范围按现行出口退(免)税管理办法规定，除国家禁止出口的货物或因限制出口而取消出口退税的货物外，其他出口货物都可以办理退(免)税。(一)享受出口退(免)税的基本条件(二)特准退(免)税的货物范围(三)享受出口免税的货物范围(一)享受出口退(免)税的基本条件对出口的增值税和消费税应税货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口退(免)税的货物范围。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下4个条件。1．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2．必须是报关离境的货物3．必须是在财务上作销售处理的货物4．必须是出口收汇并已核销的货物(二)特准退(免)税的货物范围(1)承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。(2)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。(3)企业开展境外加工贸易业务所使用的出境设备、原材料和散件。(二)特准退(免)税的货物范围(4)保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物。(5)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。(6)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物。(二)特准退(免)税的货物范围(7)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品。(8)外国驻华使(领)馆(包括特定国际组织驻华代表机构)及其人员在华购买的物品和劳务。(9)外商投资总额内采购的国产设备。(三)享受出口免税的货物范围按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税和消费税：1来料加工复出口的货物。2有出口卷烟经营权的企业出口国家卷烟计划内的卷烟。3小规模纳税人自营或委托出口的货物。(三)享受出口免税的货物范围按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税和消费税：4增值税有关征税文件规定的免税货物，如部分农业生产资料、农业生产者销售的自产农业产品等。5生产企业(包括外商投资企业)直接出口或委托代理出口的自产消费税产品，一律免征消费税。三、出口货物退(免)税的主体范围根据现行退(免)税政策规定，我国出口退(免)税的主体主要包括以下几种：(1)有进出口经营权的外贸企业和实行外贸企业财务核算的工贸企业、企业集团等。(2)有进出口经营权的内资生产企业、委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权的内资生产企业。(3)外商投资企业。三、出口货物退(免)税的主体范围根据现行退(免)税政策规定，我国出口退(免)税的主体主要包括以下几种：(4)特准退(免)税企业。(5)个人。三、出口货物退(免)税的主体范围其中(4)特准退(免)税企业。主要包括以下几种：①将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司。②对外承接修理修配业务的企业。③将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司。④在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业。三、出口货物退(免)税的主体范围其中(4)特准退(免)税企业。主要包括以下几种：⑤利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标企业。⑥境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业。⑦对外进行补偿贸易项目和易货贸易而享受退税的企业。四、出口货物退(免)税所遵循的原则我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有以下几个。公平税负原则1属地原则2宏观调控3五、出口货物退(免)税的政策规定1出口货物退(免)税的政策形式2出口货物退(免)税的办法3出口货物的退税率4办理出口退税所需的凭证5出口退税的日常管理6生产企业“免、抵、退”税的操作流程(一)出口货物退(免)税的政策形式根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物税收政策分为以下3种形式。(1)出口免税并退税(2)出口免税不退税(3)出口不免税也不退税(二)出口货物退(免)税的办法1．出口货物退(免)增值税的办法现行出口货物增值税的退(免)税办法主要有3种：(1)“免、退”税办法(2)“免、抵、退”税办法(3)免税办法(二)出口货物退(免)税的办法2．出口货物退(免)消费税的办法(1)对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。(2)对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。从价定率征收的，其计算公式为：应退消费税=出口销售数量×不含增值税购进单价×消费税税率从量定额征收的，其计算公式为：应退消费税=出口销售数量×消费税单位税额(三)出口货物的退税率出口货物的退税率，是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。退(免)税的计税依据是具体计算应退(免)税款的依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价格和出口数量等，具体根据实际的情况分别确定。(三)出口货物的退税率我国目前对外贸企业出口货物退(免)税以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退(免)税以出口离岸价作为计税依据。(三)出口货物的退税率出口货物增值税的退税率1出口货物消费税的退税率2农产品的退税3不同税率的退税4(四)办理出口退税所需的凭证(1)增值税专用发票。(2)出口货物报关单(出口退税专用)。(3)出口收汇核销单(出口退税专用)。(四)办理出口退税所需的凭证(4)其他凭证资料出口货物外销发票、出口货物销售明细账、代理出口货物证明、出口退税货物进货凭证申报明细表、进料加工贸易申请表、出口退税申报明细表、出口退税汇总申报表、主管出口退税的税务机关要求附送或提供的其他退税凭证资料，实行电算化管理且自行录入的出口企业，还需报送申报软盘。(五)出口退税的日常管理出口企业退税登记管理1办税员管理2出口退税的申报期限3出口货物的退税地点4(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程1．一般贸易出口货物的业务流程(1)在外经贸部门取得进出口自主经营权。(2)向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格。(3)到外经贸部门办理备案登记。(4)向主管退税部门办理出口货物退(免)税认定手续。(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程1．一般贸易出口货物的业务流程(5)向海关报关出口货物。(6)向税务机关办理出口货物预申报、正式申报。(7)从海关取得出口报关单。(8)对出口货物收汇核销。(9)从外汇管理局取得收汇核销单。(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程1．一般贸易出口货物的业务流程(10)凭有关单证向主管税务机关申报出口退税。(11)主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书。(12)出口企业从银行取得出口退税款。(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程2．进料加工复出口货物的业务流程(1)在外经贸部门取得进出口自主经营权。(2)向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格。(3)到外经贸部门办理备案登记。(4)向主管退税部门办理出口货物退(免)税认定手续。(5)进料加工手册的登记、进口料件的申报。(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程2．进料加工复出口货物的业务流程(6)向海关报关出口货物。(7)进料加工免税证明的出具。(8)向税务机关办理出口货物预申报、正式申报。(9)从海关取得出口报关单。(10)对出口货物收汇核销。(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程2．进料加工复出口货物的业务流程(11)从外汇管理局取得收汇核销单。(12)凭有关单证向主管税务机关申报出口退税。(13)主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书。(14)出口企业从银行取得出口退税款。(15)进料加工手册的核销(需要注意的是，取得主管海关核销证明后的下一个增值税申报期内向退税机关申报办理核销手续)。第五章出口货物退(免)税会计第一节出口货物退(免)税概述第二节出口货物退(免)税的计算第三节出口货物退(免)税的会计核算第四节生产企业出口货物退(免)税的特殊政策一、外贸企业出口货物退(免)税的计算外贸企业的出口退(免)税主要涉及增值税和消费税两个税种。计税依据和退税率的正确与否将直接影响出口货物退(免)税额的正确计算。应退增值税的计算01应退消费税的计算02(一)应退增值税的计算外贸企业出口货物退(免)增值税的计算，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物所适用的退税率计算。其基本计算公式为：应退增值税=购进时的增值税专用发票货物价值×现行退税率或：应退增值税=出口货物数量×加权平均购进单价×现行退税率应计入成本的税额=购进时的增值税专用发票税额-应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×(征税率-退税率)(一)应退增值税的计算或：应计入成本的税额=出口货物数量×加权平均购进单价×征税率-应退税额(二)应退消费税的计算外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税(退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税)。消费税的纳税环节单一，出口时能够确认每一单位货物已交的消费税，退还消费税可以按该应税消费品所适用的消费税税率计算，充分实现“征多少退多少”的原则。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。(1)从价定率计征消费税退税的计算。其计算公式为：应退消费税=购进出口消费品的进货金额×消费税税率(2)从量定额计征消费税退税的计算。其计算公式为：应退消费税=出口数量×单位税额二、生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算(一)“免、抵、退”税的概念(二)“免、抵、退”税管理办法的适用范围(三)实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物(四)生产企业出口货物“免、抵、退”税的特殊规定(五)“免、抵、退”税的计算(一)“免、抵、退”税的概念按“免、抵、退”税管理办法的规定，实行“免、抵、退”税的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵扣内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管出口退税机关批准，对未抵扣完的税额部分予以退税。概念(二)“免、抵、退”税管理办法的适用范围管理办法的适用范围“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团的生产企业。包括有出口经营权的生产企业、无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。(三)实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物包括以下几种：(1)生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)生产企业承接国外修理修配业务，以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品。(3)生产企业出口视同自产产品的外购货物。(三)实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物包括以下几种：(4)国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品。(5)国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。