存货会计学

存货会计学学习目的：了解存货的定义，分类与范围理解存货的记录制度理解存货成本的构成了解产品成本核算的过程掌握存货的计价方及其与报表的关系了解存货期末计价及对报表的影响案例及问题：•案例：思科事件问题：存货是什么？（确认与计量）存货的价值应该如何认定？存货的计价方法对会计报表的影响？期末存货的计价如何？存货与商品销售成本•存货的定义存货是企业在日常生产和销售活动中，为生产加工或再出售而购入并储存的商品或其他物资。•存货的分类原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品注意对不同行业会有差异•存货的范围以所有权作为判别标准所有权的转移与现金的收付一定同步吗？受托管理、委托代管、代销存货与商品销售成本存货类别：原材料，半成品，产成品期初存货+本期存货增加-本期存货减少=期末存货利润表：商品销售成本资产负债表：存货财务分析指标商品销售毛利＝销售收入－商品销售成本－价内税毛利率＝商品销售毛利/销售收入存货周转率＝商品销售成本/存货的平均余额存货记录制度：定期盘存制•定义：又称为实地盘存制，企业仅在进货时记录购入存货的数量与成本，而不记录耗用或销售的存货数量与成本，年终或月末结帐时，再通过实地盘点库存货品数量来得到期末存货的数量，再乘以单价可得期末存货成本。计算当期销售量的公式：期初存货量+本期进货量-期末存货量=当期销售数量进货发票等上期结转盘点得出存在的问题：信息不及时，不利于监督和控制例：•风光装修装饰公司经销各种装修用建材，该公司采用定期盘存制核算瓷砖成本。20031月通过销售瓷砖获得销售收入100,000元。2003年年初拥有瓷砖帐面价值为20,000元，1月10日和25日采购两批瓷砖入库，价值为50,000元和65,000元。月底公司盘点库存的瓷砖数目，并结合存货成本流转假设估算出每包瓷砖的价值，最后核算出期末结存的瓷砖价值为50,000元。问当月销售成本是多少？商品存货及流程图Slide6-1可供销售135，000购货115，000期末存货期初存货$?售出产品成本?存货“蓄水池”期初20，000Slide6-2定期盘存制期初存货20，000加：本期购入（50，000+65，000）115，000得：可供销售存货135，000减：期末存货50，000销售成本85，000在定期盘存法下，只要期末时清点一下存货的数量，存货的价值就可以确定.销售收入10万元Slide6-4定期盘存制在1月底直接确认存货的销售成本：借：销售成本85，000贷：商品存货85，000分录存货记录制度•永续盘存制：随时记录存货的增加，减少与结余金额，进行销售成本的结转，定期进行存货盘点，与帐面记录核对。•计算期末存货数量的公式：•期初存货+本期进货-本期销售=期末存货存货损失不能记入商品销售成本（与定期盘存制不同）问题：这种方法是否还需要定期实地盘点？提供信息及时，有利于发现管理中的漏洞和舞弊Slide6-6永续盘存方法分录购货时:存货7,000应付账款7,000把商品发运给顾客时:销售成本8,800存货8,800发生购货退回时:应付账款200商品存货200永续盘存方法项目:CassetteDeck,ModelS150单位:个日期收到发出余额单位单位单位数量成本小计数量成本小计数量成本小计1月2日401004,00012日321003200810014日7010070007810025日5610056002210031日210020020100期末存货盘盈或盘亏：•例：假设会计帐簿显示存货的帐面价值是10，000元，而企业通过实际盘点发现手头存货价值为9，000元，经核实，该存货损失不应由保险公司或个人负责赔偿，则作为公司管理费用处理（如果是非常损失计入营业外支出）：借：管理费用1，000贷：库存商品1，000存货成本的确定•存货的采购成本支付的货款+相关税金+运输费用+保险+途中合理损耗此外还要考虑现金折扣，购货折扣以及存货的退回•存货的制造成本企业为使存货达到可供销售状态所发生的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用不能直接归属于具体产品，需要经由一定的分配程序再确认其归属。制造业存货帐户：原材料，在产品，产成品产品成本与期间成本产品成本核算的程序：直接材料直接人工制造费用原材料，在产品，产成品，销售成本产品成本的核算方法：品种法分批法分步法第一阶段第二阶段第三阶段采购原材料生产加工销售完工产品获取服务销售收入直接材料直接人工生产成本产成品销货成本（在产品）制造费用销售费用销售费用净利润管理费用管理费用资产负债表利润表成本流转图富捷螺丝厂业务•1.购买螺丝加工机器,价值50万元;购买管理人员用计算机等办公设备,价值10万元,完全用支票付款.•2.租用高科技开发区的厂房,租金每月1万元,同时租用办公用房,租金每月3000元,1月份租金用支票支付.•3.企业采购原材料,金额2.5万元,款项尚未拨付.•4.为加工螺丝,领用原材料2万元.•5.1月份员工的工资总额6万元,其中4万元付给工厂工人和车间管理人员,1万元付给营销人员,1万元付给厂部管理人员.•6.1月份水电费3000元,其中,2000元用于生产,其余1000元用于厂部管理,水电费已支付.•7.1月份所有设备的折旧额为2500元,其中,工厂机器折旧2000元,厂部管理设备折旧500元.•8.1月份完成加工并转移至产成品库房的产品的制造成本是5万元.•9.1月份的销售收入是6.8万元,其中2万元是赊销.•10.1月份发生的销售成本是4万元.存货发出的计价方法•成本流转假设•基于不同流转假设的存货计价方法•存货计价方法的变更与一致性原则•后进先出存货层(LIFOLayer)•关注存货价值在销售成本与期末存货之间如何进行分配，影响资产负债表上存货资产的价值与损益表上对收益的计量。•不同的计价方法会产生不同的结果：在存货实际成本不同的情况下。成本流转假设•实物流转：存货实物在生产经营过程中的流转由企业管理人员根据货品的特点与管理控制的需求决定•成本流转：外购或自制的存货的成本流入及出售商品时的成本流出。•成本流转假设：由于外购或自制存货的单位成本多变，实物流转也不一定有规律。必须作假设－－产生不同计价方法，成本流转假设建立在实物流转假设的基础之上。存货计价方法存货计价方法：•例；某儿童玩具批发厂商从玩具加工厂购进玩具，然后批发给商场，儿童用品店或其他零售商，下表给出2002年3月该企业近销儿童电动摩托车的情况：Slide6-14存货计价方法基本数据数量单价总价存货,3月1日20030060，000购货3月5日10035035，000购货3月15日15037055，000出售3月20日200购货3月28日10040040，000可供销售存货550190，000本年度内售出的存货200期末存货350Slide6-15存货计价方法个别认定法数量单价总价存货,3月1日10030030，000购货3月5日10035035，000销售成本20065，000期末存货350125，500卖100卖100假定20日售出的200辆车其中一半是期初的存货，另一半是5日购入的Slide6-14存货计价方法先进先出法数量单价总价存货,3月1日20030060，000购货3月5日10035035，000购货3月15日15037055，000出售3月20日200购货3月28日10040040，000销售成本＝300x200＝60，000期末存货＝350x100＋370x150＋400x100＝130，500Slide6-18存货计价方法后进先出法（永续盘存制）数量单价总价存货,3月1日20030060，000购货3月5日10035035，000购货3月15日15037055，000出售3月20日200购货3月28日10040040，000销售成本＝370×150＋350×50＝73，000卖150卖50期末存货＝300×200＋350×50＋400×100＝117，500Slide6-18存货计价方法后进先出法（定期盘存制）数量单价总价存货,3月1日20030060，000购货3月5日10035035，000购货3月15日15037055，000出售3月20日200购货3月28日10040040，000销售成本＝400×100＋370×100＝77，000卖100卖100期末存货＝300×200＋350×100＋370×50＝113，5003月31日集中盘点Slide6-17存货计价方法加权平均法（永续盘存制）数量单价总价存货,3月1日20030060，000购货3月5日10035035，000购货3月15日15037055，500销货3月20日200购货3月25日10040040，000可供销售存货550346.4190，500期末存货:190，500－66，880=123,620售出产品成本:200×334.4=66,880150,500334.4450150，500450Slide6-17存货计价方法加权平均法（定期盘存制）数量单价总价存货,3月1日20030060，000购货3月5日10035035，000购货3月15日15037055，500购货3月25日10040040，000可供销售存货550190，500期末存货:350x346.4=121,240售出产品成本:200x346.4=69,280190,500346.4550四种存货计价方法计算结果比较方法销售成本期末存货资产净利润所得税净现金（元）（元）排序排序排序排序个别认定法65,000125,5002225先进先出法60,000130,5001116后进先出法73,000117,5005552（永续盘存制）后进先出法77,000113,5006661（定期盘存制）加权平均法66,880123,6203334（永续盘存制）加权平均法69,280121,2204443（定期盘存制）注：1是最高，6是最低四种方法比较个别认定法流转假设：成本流转与实物流转一致，出售时，以其实际进价作销售成本特点：复杂、操纵利润先进先出法流转假设：假定先收到的商品先售出，或先购入的原材料先耗用特点：期末存货价值接近现时的货品成本、在通货膨胀情况下，高估利润，多纳税，多支付现金流后进先出法流转假设：假定后进的商品先售出，或后进的原材料先耗用特点：销售成本接近于现时的货品成本；在通货膨胀情况下，低估利润，节省税金，节省现金流加权平均法•加权平均法：在期末，以期初的存货数量和各批收入数量作为权数，以期初存货成本和新增存货成本之和除以权数，计算出存货平均单位成本。适用于定期盘存制•永续盘存制下的加权平均法，亦称作移动加权平均法。这种方法下，企业不仅仅在期末核算加权平均成本。每次进货以后，以存货的结存数量和每批存货新增数量作为权数，计算出新的平均单位成本，以此作为下次销售存货和当前库存存货的计价基础适用于永续盘存制存货的期末计价：成本与市价孰低法(LCM)•涵义：成本与市价进行比较，以两者较低的作为期末存货的成本•市价成本，差额作为当期损失进入利润表•市价成本，不做任何会计处理•市价：重置成本的可变现净值，或者销售价格•意义：国有企业相当部分存货有问题，有助于减少资产中的水分举例：红光实业，黑白电视机玻壳，历史成本数量真实，但价值不到一半，缺乏公允性计划成本法的涵义及计算步骤（了解）•涵义：平时用计划成本记录收入和发出的存货，每到期末，将库存和发出的存货由计划成本调整为原始成本(实际成本)•计算步骤：计算出实际成本与计划成本的差异计算每种存货的差异分配率＝(期初存货成本差异＋本期入库差异)/(期初存货计划成本＋本期入库计划成本)计算存货应负担差异＝存货的计划成本×差异分配率实际成本＝计划成本成本差异计划成本法举例•假定A企业1998年5月入库记录如下：•数量计划成本发票价格外地运费付款日验收日•100只5元420元30元5月4日5月5日•100只5元480元40元5月16日5月1