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1一、總論這是一個安永的台灣會計師考cpa時的筆記第一章總論I.會計核算的基本前提A.會計主体：法律主体必是會計主体,會計主体不一定是法律主体B.持續經營：歷史成本原則C.會計分期：權責發生制、收付實現制D.貨幣計量II.會計核算的一般原則A.總体性要求1.客觀性：真實性、准確生、可驗證性2.可比性：使用一般公認會計原則橫3.一貫性：會計程序、處理方法應前後期一致，非必要不得更改縱B.會計信息質量要求1.相關性：滿足會報使用者的要求2.及時性3.明晰性C.會計要素確認、計量方面要求1.權責發生制原則2.配比原則3.歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易4.劃分收益性支出及資本性支出原則D.會計修訂性慣例的要求1.謹慎性原則：穩健原則、保守主義2.重要性原則：質/量III.會計要素A.反映財務狀況1.資產2.負債3.所有者權益：投資人對企業淨資產的所有權B.反映經營成果1.收入2.費用3.利潤IV.會計等式2二、貨幣資金第二章貨幣資金I.銀行結算種類A.銀行匯票：付款期1個月B.商業匯票1.銀行承兌匯票：承兌人為銀行2.商業承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)3.付款期：6個月4.須有真實交易或債權債務關係C.銀行本票-只能用於同城結算1.視同現金2.付款期：2個月D.支票E.信用卡F.匯兌結算：類電匯、信匯等G.委托收款H.托收承兌-用於異地結算I.信用證結算II.其他貨幣資金A.外埠存款：臨時或零星採購{其他貨幣資金-外埠存款{銀行存款B.銀行匯票存款C.銀行本票存款D.信用證存款E.信用卡存款F.在途貨幣資金：(台)不做此分錄，只於銀行調節表調節3三、應收及預付款第三章應收及預付款I.應收票據：指商業承兌匯票及銀行承兌匯票2種A.以商品購銷為基礎B.分附息與否1.附息：標有利率及付息日，外加，現值=面值到期值=本金+利息2.不附息：內含，現值到期值=面值C.貼現：例：面值1000，利率10%，3個月到期，持有1個月後貼現，貼息12%1.附息票據：1000*(1+10%*3/12)=10251025*12%*2/12=20.51025-20.5=1004.5貼現實際利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%12%名目貼現利率1個月現值1000*(1+10%*1/12)=1008.3{現金1004.5{應收票據1000{財務費用4.52.不附息票據：1000*12%*2/12=201000-20=980貼現實際利率=20/(980*2/12)=12.24%12%名目貼現利率{現金980{財務費用20(利息支出){應收票據1000D.追索權1.有：{現金1004.5{應收票據貼現1000為應收票據之備抵{財務費用4.5待發票人付清後{應收票據貼現{A/R‡銀行承兌匯票有保障，不須設備抵，亦不用補充說明；商業承兌匯票於補充資料中說明即可2.無：(一般採用){現金1004.5{應收票據1000{財務費用4.5II.應收帳款及壞帳A.壞帳條件：1.債務人破產或死亡，以破產財產或遺產仍不敷清償2.債務人逾期未履行滿3年仍不能收回B.應收帳款的確認依面值入帳4三、應收及預付款1.商業折扣(數量折扣)：以淨額入帳(打8折)2.現金折扣(1)總價法：待取得折扣時借記財務費用---常用(2)淨價法：若顧客未取得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入C.壞帳的核算1.直接轉銷法(1)不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現價值2.備抵法—壞帳準備(1)A/R餘額百分比法：依3~5‰提列→外商可提3%(2)帳齡分析法：(3)銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底餘額，但須視各年情況調整%(4)壞帳沖銷：{壞帳準備{A/R(5)壞帳收回{A/R—便於分析債務人財務狀況訊息，反映債信，作為以後授信參考{壞帳准備—可集中反映壞帳准備的提取、核銷、收回、結餘的情況{CASH{A/RNOT直接沖銷{CASH{壞帳准備III.預付帳款及其他應收款A.預付帳款：購貨款1.預付款不多者可借”A/P”，但期末明細有借餘應單獨在B/S資產方列示B.其他A/R：非購銷活動產生，如—各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應向職工收取的各項墊付款1.備用金：(1)只有提取時：{其他A/R—備用金{銀行存款(2)撥補時：{管理費用—{銀行存款皆需考慮年底A/R餘額5四、存貨第四章存貨I.存貨概述A.定義：盤存日之所有權(委託材料加工、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲備及專項儲備不算；為建造固定資產之存貨—在建工程,NOT存貨1.委託材料加工：(1)發出時{委託材料加工100{原材料100(2)交回時{委託材料加工50(加工費){BANK50{原材料150{委託材料加工150B.存貨特點1.有形資產2.有較強的流動性3.有實效性及潛在損失可能性C.盤存方法：1.實地盤存制(定期盤存制)→以存計耗、以存計銷→COGS=BEG+本期—END(實地盤存數)(1)缺點不能隨時得出存貨入、出、結存的動態，不便於管理易生自然和人為的損失—偷盜、計算差錯不能隨時結轉成本(2)適用對象：自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品2.永續盤存制(帳面盤存制)→採用(1)優點(2)缺點：明細記錄工作量大3.可根據存貨類別及管理需求，對某些採定期、某些採永續，但一致D.存貨盤盈盤虧處理1.盤盈—一般由收發計量或計算上的差錯造成(1)盤點結果出來{原材料…..{待處理財產損溢—待處理流動資產損益(2)報批後{待處理財產損溢—待處理流動資產損益{營業外收入—存貨盤盈2.盤虧6四、存貨(1)正常損失—一般由定額內耗、收發計量或計算上的差錯造成盤點結果出來{待處理財產損溢—待處理流動資產損益{原材料報批後a.自行吸收{管理費用{待處理財產損溢—待處理流動資產損益b.應由過失人賠償之損失{其他A/R{待處理財產損溢—待處理流動資產損益c.無法回收部份{管理費用{待處理財產損溢—待處理流動資產損益(2)非正常損失—自然災害等不可抗力發生盤點結果出來{待處理財產損溢—待處理流動資產損益{原材料{應交稅金—應交增值稅(進項稅轉出)報批後{營業外支出—非常損失{待處理財產損溢—待處理流動資產損益II.存貨的計價A.入帳基礎—實際成本，包含1.購貨價格—以總額法計A/R，取得現金折扣作財務費用，不作成本的減除2.附帶成本—(1)入庫前支出(2)倉儲保管費(一般作為期間費用簡化處理)3.稅金(1)價內稅：消費稅、資源稅……，計入成本(2)價外稅：增值稅計入成本：a.小規模納稅企業(6%)b.一般納稅企業(17%,13%)—用於非應交VAT或免徵VAT，以及未能取得專用發票及完稅證明者不計入成本：a.一般納稅企業(17%,13%)—有專用發票或完稅證明者(3)農產品：依買價10%為增值稅7四、存貨{材料採購90{應交稅金—應交VAT(進項稅額)10{CASH100(4)關稅：計入成本4.製造費用B.存貨計算方法1.主要成本計算法：DM+DL2.全部成本計算法：DM+DL+O/H→採用(1)採計劃成本或定額成本應對其材料成本差異分攤於材料存貨、COGS、在製品、產成品中(其中COGS、在製品、產成品係透過生產成本結轉)(2)存貨在B/S應以實際成本列示：含原材料+材料成本差異3.變動成本計算法：DM+DL+變動O/H4.分析成本計算法：生產能力利用程度(全部10台机器)，實際利用部份(4台)→成本；未利用產能(6台)→損失III.存貨成本流轉假設分實物流轉、成本流轉A.個別計價法(個別認定、具体辨認、分批實際法)1.適用對象：容易識別、數量不多、單位成本較高，如房產、汽車B.先進先出法FIFO1.物價上漲時—存貨高估、損益高估、多交稅C.加權平均法(全月一次加權平均法)1.物價變化時算出成本較折中，但平時無法結出單價及金額，不利管理D.移動平均法(移動加權平均法)1.優：及時了解存貨狀況，客觀2.缺：帳務工作量大E.後進先出法LIFO1.優：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節稅→穩健(1)物價上漲時—存貨低估、損益低估、少交稅2.缺：繁鎖F.計劃成本法—材料成本差異1.實際成本=計劃成本±材料成本差異2.差異率=[期初差異+本期差異]/[期初計劃成本+本期計劃成本]3.帳務處理(期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)(1)購入{材料採購10,000(1000@10){應交稅金—應交VAT1,700{cash11,700(2)驗收入庫8四、存貨{原材料9000(1000@9){材料成本差異1000{材料採購10000(3)期末差異率=[-100+1000]/[500+9000]=9.5%{生產成本760→(再分攤至COGS、FG、WIP){材料成本差異760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640♂原材料1500+材料成本差異1404.優：(1)簡化會計處理工作，平時只計量量，期末再調整(2)有利考核採購部門的業績→為製造業常用方法G.毛利率法1.毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END→得出END2.對象：商業(1)種類繁多，若每項單算工作太繁重(2)各項目間毛利率太致相同3.優：簡單4.季末帳務處理：(1)平時只計數量、不計金額(2)每月末按毛利率算出COGS(3)季末再實地盤點END，以此調整該月COGS，則當季COGS合於實際→不能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點H.零售價法—成本佔零售價的百分比計算END1.計算方法a.加權平均零售價法i.BEG+本期+淨再加價-淨減價b.傳統零售價法：加權平均零售價法+成本與市價執低法i.BEG+本期+淨再加價(不減淨減價)—%a.c.FIFO(只計當期)i.本期+淨再加價-淨減價ii.期初不納入%計算d.FIFO+成本與市價執低法i.不減淨減價—%c.e.LIFO(只計當期)i.本期+淨再加價-淨減價9四、存貨ii.期初不納入%計算f.LIFO+成本與市價執低法i.不減淨減價—%e.2.售價金額核算法—商品進銷差價VS材料成本差異(1)差異率=[期初差價+本期差價]/[期初商品售價+本期商品售價][3000+8000]/[7000+18000]=44%(2)購入{商品採購10,000(1000@10){應交稅金—應交VAT1,700{cash11,700(3)驗收入庫{商品庫存18000(1000@18售價){商品進銷差價8000{商品採購10000(4)期末{商品銷售成本20000{商品庫存20000{商品進銷差價8800{商品銷售成本8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800♂商品庫存5000—商品進銷差價2200商品銷售成本=20000-8800=11200IV.存貨成本與可變現淨值執低原則A.比較基礎1.存貨成本2.市價：(淨變現價值—合理利潤)市價淨變現價值3.淨變現價值4.淨變現價值—合理利潤B.適用對象：境外及香港上市公司、在境內發行外資股的公司，必需全面清查存貨C.運用方法1.單項比較法(逐項、個別比較法)—我國規定採用2.分類比較法3.總額比較法♂存貨總額：單項分類總額♂國際上採用單項及分類法D.帳務處理10四、存貨1.直接轉銷法2.備抵法—採用(1){存貨跌價損失{存貨跌價損失准備(2)於每半年或年底全面評估後調整准備Like壞帳准備-A/R餘額百分比法or帳齡分析法E.範例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價11095959599存貨評價11095989010011五、投資第五章投資I.短期投資A.分類1.債權性證券：債券2.權益性證券：股票3.混合性證券：可轉換公司債B.取得1.入帳時間：付款或投出資產的時間2.成本：買價+經紀人佣金+手續費3.已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)4.折溢價：不