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《会计学》会计学院宋绍清87208433@163.com《会计学》第8章财务成果核算2019/9/233第八章财务成果的核算第一节利润形成的核算第二节所得税的核算第三节利润分配的核算2019/9/234一、利润的计算第一节利润形成的核算二、账户设置三、核算步骤2019/9/235一、利润的计算（一）利润含义【利润】是指企业在一定会计期间的经营成果。其内容包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2019/9/236一、利润的计算（一）利润含义【利润总额】（税前会计利润）是企业某一会计期间内所有收入与费用、损失之间总体抵减的结果。营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额利润是指企业在一定会计期间的经营成果。其内容包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润总额2019/9/2371.营业利润指企业正常经营活动产生的结果，包括主要经营项目和兼营项目发生的费用和获得的收入之间的配比结果。营业收入－营业税金及附加－营业成本－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益营业利润利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（二）利润总额反映企业日常生产经营活动给企业创造的利润数额，它代表企业的实际营利能力。2019/9/2381.营业利润2.营业外收入3.营业外支出利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出与生产经营无直接关系的各项利得。包括非流动资产处置利得，如处置固定资产、无形资产净收益、罚款净收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。与生产经营无直接关系的各项损失。包括：非流动资产处置损失，如固定资产盘亏损失、处置固定资产、无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等（二）利润总额2019/9/239利润总额亦称税前利润。一、利润的计算（二）利润总额净利润＝利润总额－所得税费用净利润亦称税后利润。（三）净利润2019/9/2310二、账户设置利润总额本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出余额亏损总额2019/9/2311利润总额本年利润（所有者权益）转入转入余额增加转出增加转出余额亏损总额主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失二、账户设置2019/9/2312会计利润本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出应纳税所得额纳税调整所得税费用应交税费利润总额余额净利润（损益类）（损益类）（损益类）2019/9/2313第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。见教材P147－149【例8.4】三、核算步骤2019/9/2314【例8-4】2013年12月31日，ABC公司有关损益类账户的累计发生额资料如下表，假设所得税率为25％，计算本年度净利润。科目名称借方金额贷方金额主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益350000公允价值变动损益30000营业外收入70000主营业务成本18220000营业税金及附加1650000其他业务成本350000管理费用635000销售费用875000财务费用300000资产减值损失330000营业外支出1000002019/9/2315结转收入账户和费用账户发生额的两种方法1．【账结法】：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2．【表结法】：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。2019/9/2316费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其差额如果借方有发生额时，结转其差额期末余额发生亏损期末余额实现利润见第61片如果只有借方发生额，应从贷方结转2019/9/2317借：主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益35000公允价值变动损益30000营业外收入70000贷：本年利润26450000第一步：结转收入收益类2019/9/2318借：本年利润22460000贷：主营业务成本18220000营业税金及附加1650000其他业务成本350000管理费用635000销售费用875000财务费用300000资产减值损失330000营业外支出100000第二步：结转成本费用支出税金类问题：能否出现制造费用？为什么？2019/9/2319第三步：计算利润总额本年利润收入收益类264500002645000022460000成本费用类2246000039900002019/9/2320第四步：计算本期所得税费用会计利润3990000应纳税所得额4000000纳税调整应纳所得税额=应纳税所得额4000000×所得税税率25％=1000000(元)应交税费所得税费用10000001000000本年利润收入收益类264500002645000022460000成本费用类2246000039900001000000100000002990000净利润2019/9/2321第二节所得税的核算一、所得税的含义二、纳税调整三、核算举例2019/9/2322所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是根据企业当期确认的应纳税所得额及其适用税率计算确定的。应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数会计利润应纳税所得额纳税调整会计准则税法一、所得税的含义2019/9/2323是指在计算某一会计期间应纳税所得额时，将按照会计核算原则和方法确定的会计利润总额再按照税法的规定，将有关项目加回或扣除的计算过程。包括：应纳税所得额调增数；应纳税所得额调减数。应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数二、纳税调整2019/9/2324是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按照税法规定不允许扣除的金额，以及企业计入当期损益但超过税法规定允许扣除标准的金额。1.不准予扣除项目：1）违法经营被没收财、物的损失；2）各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金；3）非公益性、救济性捐赠支出；4）与生产经营无关的各种非广告性质的赞助支出；5）未经核定的准备金支出。二、纳税调整（一）应纳税所得额调增数2019/9/23251.不准予扣除项目二、纳税调整（一）应纳税所得额调增数1)超过规定的业务招待费；2)超过规定的业务广告费；3)超额公益性、救济性捐赠等。2.属于部分不准予扣除项目会计利润12%按照60%核销，但不超过当年销售（营业）收入的5‰按照不超过当年销售（营业）收入的15%；超出部分以后年度结转扣除2019/9/2326以下项目准予扣除：1)五年内未弥补的亏损；2)国债利息收入；3)投资收益;4)公共基础设施、环保、节能、技术转让；5)农林牧渔;6)非营利组织所得。二、纳税调整（二）应纳税所得额调减数2019/9/2327第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理p151教材【例8.5】三、核算步骤2019/9/2328P151【例8.5】ABC公司2013年税前利润总额为200万元，当年支付公益性捐赠25万元；当年实际发生的业务招待费12万元，当年销售收入1500万元；该企业使用的一项管理用设备，2009年会计上按照双倍余额递减法提取折旧9万元，按照税法规定只能按照直线法计提折旧6万元；公司当年取得国债利息1.8万元。企业所得税税率25％。调整增加额捐赠：25-200×12%=1招待费：12-12×60%=4.8折旧：9-6=3调整减少额国债收入：1.81500×5‰=7.512×60%=7.22019/9/2329应纳税所得额＝利润总额＋调整增加数－调整减少数＝200+1+4.8+3-1.8＝207（万元）应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝207×25％＝51.75（万元）调整增加额捐赠：25-200×12%=1招待费：12-12×60%=4.8折旧：9-6=3调整减少额国债收入：1.82019/9/2330应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝207×25％＝51.75（万元）借：所得税费用517500贷：应交税费——应交所得税517500借：本年利润517500贷：所得税费用517500实际缴纳所得税时借：应交税费——应交所得税517500贷：银行存款5175002019/9/2331第三节利润分配的核算一、利润分配的含义二、利润分配的程序三、利润分配账户设置2019/9/2332利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的协议，对企业净利润所进行的分配。一、利润分配的含义2019/9/2333净利润＋年初未分配利润＝可供分配利润二、利润分配的程序可供分配利润的分配顺序：1.按本年净利润的10%，提取盈余公积；（当达到注册资金50％可不在提取）2.分配股利（利润）。（优先股、任意盈余公积）2019/9/2334（一）利润分配利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）▲未分配利润三、利润分配账户设置2019/9/2335（二）盈余公积利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲三、利润分配账户设置2019/9/2336（三）应付利润利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲应付利润（负债类）增加减少三、利润分配账户设置2019/9/23371890002990000四、利润分配的核算利润分配－未分配利润本年利润盈余公积1100000利润分配－提起盈余公积945000945000应付利润（股利）利润分配－分配利润（股利）113400075600029900002990000189000189000945000未分配利润2019/9/2338四、利润分配的核算上市公司分配术语代码简称07年每股收益最新收盘价(元)已除权分配方案600030中信证券4.0155.0410派5.00元(含税)转增10股600048保利地产1.330.4110派0.70元(含税)转增10股600087长航油运0.5419.8910送2派1.50元(含税)转增6股600220江苏阳光0.16416.5310转增8.5股600271航天信息1.5354.2910派4.80元(含税)转增10股600282南钢股份1.10116.5510送4派1.00元(含税)转增4股600325华发股份1.2225.01已除权10派1.00元(含税)转增10股600335鼎盛天工0.77219.0910送1派0.25元(含税)转增9股600337美克股份0.3816.510派0.25元(含税)转增8股600380健康元1.1921.6810送8派1.00元(含税)600383金地集团1.3139.5910派0.50元(含税)转增10股600408安泰集团0.5411.72已除权10转增8股2019/9/2339上市公司分配术语配股：公司按一定比例向现有股东发行新股，股东要按配股价格和配股数量缴纳配股款额；送（红）股将当年的利润转为股本；转增（股）是将资本公积金转增股本。转增股不是对股东分红回报；派红利，分配现金股利。600584长电科技10送2派1.00元(含税)转增8股