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西安交通大学医学院第一附属医院乔爱华对现行医院会计制度缺陷的认知与思考2第一部分制度的主要贡献与局限第二部分会计科目的设计缺陷第三部分会计核算内容设计缺陷第四部分财务会计报表设计缺陷内容3收付实现制差额管理预算管理管理模式反映、监督反映.控制.监督理财设计体现一些行业特点较能体现行业特点核算特点核算方式权责发生制收付实现制制度的重要变革19881998第一部分制度的主要贡献与局限4尽管时代变迁造成内容滞后尽管时代变迁造成一些内容滞后建立了基本符合市场经济、体现行业特点的财务管理模式遵循收支对应核算原则提高了医院会计信息质量引入企业财务管理与会计核算方法有效提高医院经济管理水平尽管制度本身存在一些缺陷第一部分财务会计制度的贡献制度的重要贡献5制度的主要局限—受行业性质归类的影响企业事业医院会计科目,核算内容,财务规定,报表均受事业单位经济管理模式影响06年2761家医院获政府拨款占总收入的7.2%6医疗行业融多行业经济运行特点为一体医疗知识性物流特殊性企业成本可控性服务社会性福利公益性忽略了行业的特殊性及复杂性行业会计制度有《金融企业会计制度》可考虑制定《卫生行业会计制度》71.缺设行业管理风险类会计科目第二部分会计科目的设计缺陷医疗风险准备体现生命科学的技术发展与行业风险存货跌价准备客观反映物价异动及政府政策性调价固定资产减值准备医疗设备因技术陈旧更换及易坏因素财务资金循环2.缺设流动资产管理类会计科目—“商品采购”资产流通管理环节保管作业入库资金差异分析出库作业验收作业请购采购作业付款是预算合格财务结算预算9调查:所调查的26家部\省\市\县级医院药品及各类材料库存,只有两家采取未达账项对账模式,达到核对结果账账相符、账实相符。原因:票据传递与实物流通环节时间差异造成资金监管及核算空挡。实物流通环节多,会计核算亦应追踪满足对流动资产管理需要药品及库存物质管理现状调查10项目2005年(亿元)2006年(亿元)备注采购药品802.8874.2成本价药品销售收入1,011.91,072.8含进销差价采购各类耗材297.9336.1成本价资金流量2,112.62,283.105年药品及各类材料资金吞吐量占全国卫生总费用的24.4%全国2761家城市医院药品及各类材料资金流量分析卫生耗材进价会计核算反映进价现会计核算反映在医疗技术收入加价缺设“商品进销差价”会计科目药品与卫生耗材加价核算规定不一,没有体现会计核算相同事项一致性原则1、按固定资产原值的一定比例提取固定资产修购基金2、提足修购基金后不应再提修购基金原值包括已提取过折旧部分的固定资产原值包括已提足仍在用固定资产会计科目设置与财务规定相矛盾3.缺设固定资产管理类会计科目—“累计折旧”观点提示按固定资产原值提取折旧,造成重复列支固定资产价值转移费用，造成经营成果失真，为政府提供错误信息。净资产类负债类4.缺设负债类会计科目—“代管经费”一些代管经费无核算渠道，许多医院只好将其业务列入“专用基金”核算，从而使得医院产权不清，债务不明，使负债变为净资产，为政府提供错误信息观点提示专用基金代管经费145、缺设收入类会计科目—“公益性补助”医院具有承担救助“三无病人”的职业责任医院具有承担社会公共事故抢救社会责任医院具有承担国家自然灾害抢救社会责任政府对医院所承担的社会责任及职业责任没有形成责、权、利对称的补偿机制，致使“三无病人”救助有时出现推诿现象。从社会责任来讲，政府应承担各类社会救助的费用支出156.缺设支出类会计科目支出类科目设置过于笼统,不利于医院医疗费用的管理与控制,同时也给政府制定医疗价格提供错误信息。另，与直接医疗活动不相关费用分摊到医疗成本，人为造成看病贵社会舆论观点提示科研支出生命科学科研具有长期性、普遍性、费用高特点非经营支出严格医疗成本及管理控制.区别经营与非经营成本教学支出临床医学具有实践性强.涉及医院面广.费用多特点设计原则：亦应体现全面、系统地反映和控制本单位的全部经济活动，并满足经营管理需要。建议增设:医疗风险准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、商品采购、商品进销差价、累计折旧、代管经费、公益性补助、科研支出、教学支出、非经营性支出等会计科目会计科目设计建议：17医疗支出卫生材料费计提修购基金相关运行费医\护\技\检人员工资\奖金\补贴按医护技检人员比例分摊的行政后勤管理费及人员经费药品支出药品计提修购基金药品管理部门支出药品管理人员工资\奖金\补贴按药品部门人员比例分摊的的行政后勤管理费用及人员费用第三部分会计核算内容设计缺陷1、药品收支核算内容规定缺陷—收支不配比没有体现配比的原则造成会计信息严重失真18医生治疗手段之一:药物知识积累脑体劳动药品收入医疗支出人力成本药品收支核算不对应19药剂7%医技18%管后13%医师35%护士27%06年全国医院人员结构药品费用分摊规定不合理★7%药剂人员费用★管理后勤人员及管理总费用按药剂人员比例7%分摊药品费用分摊规定:项目总收入总支出收支结余支出总额其中:人员经费医疗(亿元)1313.61514.1585.9－200.5药品(亿元)1072.8969.143.3103.7人员经费4.3%药品业务费用95.7%人员经费38.7%医疗业务费用61.3%医疗支出结构药品支出结构2006年全国2761家城市医院医疗、药品支出结构分析医疗支出结构药品支出结构医疗业务费用64.1%人员经费35.9%人员经费10.1%药品业务费用89.9%医疗结余－15.2%－11.9%医疗结余亏损下降21.7%现状假设药品结余9.6%假设3.54%药品结余下降63.1%现状假设按医生人力成本30%计入医疗支出药品收支核算处理规定设计缺陷缺陷及弊端形成药养医行业结论D费用分割缺乏科学依据B核算结果造成会计信息失真C违背收支配比核算原则A为政府决策提供错误信息E23弊端2、卫生耗材进销差价无核算规定易形成管理黑洞不利于各级账务核对特殊耗材收益无法反映加价收入与技术收入无法区分为医疗技术价格提制定供错误信息243.支出类分项内容核算规定缺陷财政专项支出支出经营支出非经营支出支出医疗支出药品支出财政转项支出其他支出业务支出25项目2005年2006年增长率%事业基金年末结余额283.6304.17.3修购基金年末结余额245.4119.2－51.4年末在建工程合计额369.7448.521.31、在建工程,其中:不乏因修购基金不足已投入使用无法核销的工程,2、政府投入资金有限，无钱无政策;3、为政府决策提供错误信息全国2761家城市医院基金结余及在建工程3.事业基金核算规定缺陷—结余不得用于发展26设计原则:亦应遵循一致性、及时性、清晰性、配比性、谨慎性等原则。建议修改:修改药品支出分摊相关费用会计处理规定增设卫生耗材进销差价核算内容修改事业基金结余使用规定，既可按一定比例用于发展的规定会计核算内容规定设计建议27为发奖金和提高效益核算体系财务会计核算基建会计核算科室成本核算第四部分财务会计报表设计缺陷为投资人服务为工程投资者服务1.财务会计报表设计缺陷—不全面.有用性较差28有用性较差缺乏决策参考数据财务报表汇总便捷主管医院政府现行财务会计报表的特点29资产负债表结构调整建议资产资产及负债资产类负债类净资产资产合计资产及负债合计资产资产和所有者权益资产类负债类所有者权益资产总计负债及净资产合计资产负债表（现）资产负债表（新）现资产负债表不能真实反映资产状况,如固定基金按现折旧提取办法,致使出现虚列净增产;提取折旧形成的专用基金,造成重复列支净资产302、现金流量表:分析评价收益与经营活动现金净流量的差额及其原因3、在建工程项目表:及时了解和掌控在建工程的实际情况,弥补现基建财务核算体系缺陷2、财务会计报表增设建议（一）：1、收益表：反映医院在一定会计时期的经营成果。收益包括收减去费用后的净额、直接计入收益的利得和损失。314、存货表：了解各类存货及周转和资金占用等情况为决策者有效控制不良流动资产占用。制定管理目标提供准确信息5、债权债务分类表:及时掌握债权分布、及尝债能力情况为决策者管理提供有用信息2、财务会计报表增设建议（二）：固定费用6.综合费用分析表变动费用非经营性费用2、财务会计报表增设建议（三）：固定薪酬社会保障金固定资产折旧医疗费用管理费用财务费用住房补贴离退费用及补贴职工医药费单位固定费用单位变动费用本量服务量设立费用综合分析表：使费用数据具有可比性、明晰性、可控性、有用性利34总体建议1、满足医院、社会大众、政府对会计信息的需求2、体现知识在经济活动中的主体地位3、体现会计信息有用性、准确性、一致性、可比性4、体现财务监督管理与控制的职能5、有利于规范医疗机构经营行为6、有利于提高制度效益降低制度成本35