对外经贸财务会计概论3

第三章会计调整和收益的计量影响收益计量的概念•会计分期假设–要求正确归集属于某一会计期间的收入和费用•会计基础（记账基础）–是记录收入和费用所依据的标准。–主要包括：收付实现制和权责发生制。2续收付实现制现收现付制或现金制•收到现金时确认收入•支付现金时确认费用权责发生制应收应付制或应计制•收入在赚取时确认，无论现金是否收到（收入实现原则）•费用在发生时确认无论现金是否支付（配比原则）3续——练习册3-4，p194经济业务现金制应计制收入费用收入费用（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）合计净收益续5现金制应计制是否合理配比某一会计期间的收入和费用，正确计算企业的收益否是是否存在应收应付和预收预付款项否是使用范围小型零售商店绝大部分企业续——应收应付款项（应计项目）6赚取收入•形成应收款项（应计收入），是企业的资产。收到现金•收回债权发生费用•形成应付款项（应计费用），是企业的负债。支付现金•偿还债务续——预收预付款项（递延项目）7收到现金•形成预收款项（递延收入），是企业的负债。赚取收入•销售商品或提供劳务支付现金•形成预付款项（递延费用），是企业的资产。发生费用•消耗资产A、作分录B、过账C、调整D、编制报表E、结账财务报告调整前试算表调整后试算表结账后试算表经济业务的分析8续•与应计项目和递延项目相关的、属于当期的收入和费用，如果在日常账务处理中未入账，就需要在会计期末通过调整程序将其计入账簿中，以便保证合理计量当期收益和期末的财务状况。•会计期末受到调整的应计项目和递延项目，称为调整项目。9调整程序会计期末（月末、季末或年末）•编制调整分录•过账，并计算受调整账户的调整后余额•编制调整后试算表10递延费用•平时支付现金时，形成预付费用、存货或固定资产等资产项目（递延费用）；•随着资产的使用和损耗，形成当期的费用。•通过期末调整分录，记录当期费用的发生和资产的减少。–物料用品的耗用–预付费用的摊销–固定资产的折旧–无形资产的摊销11平时记录•借：资产•贷：现金期末调整•借：费用•贷：资产调整（1）预付费用的摊销•递延费用的产生：–07-12-1借：预付保险费2400贷：现金2400•递延费用的期末调整：–07-12-31借：保险费200（2400/12个月）贷：预付保险费20012续•期末调整分录的过账13保险费预付保险费00（调）200(3)24002400200（调）2200调整（2）预付费用的摊销•递延费用的产生：–07-12-1借：预付房租1200贷：现金1200•递延费用的期末调整：–07-12-31借：房租费400（1200/3个月）贷：预付房租40014续•期末调整分录的过账15房租费预付房租（调）4000(4)12001200400（调）800调整（3）物料用品的耗用•递延费用的产生：–07-12-4借：在用物料用品1400贷：应付账款——维特物料公司1400•递延费用的期末调整：–07-12-31借：物料用品费500（0+1400-900）贷：在用物料用品50016续•期末调整分录的过账17在用物料用品物料用品费0（调）500(5)14001400500（调）900调整（4）固定资产的折旧•递延费用的产生：–07-12-1借：货运汽车40000贷：现金40000•递延费用的期末调整：–07-12-31借：折旧费750*贷：累计折旧——货运汽车75018直线法：年折旧额=（原值-残值）÷使用年限*（40000-4000）÷4÷12续•期末调整分录的过账19折旧费累计折旧——货运汽车（调）7500750（调）75020年份手段1986审计师不在时，虚增盘点的存货价值1987将装有砖块的货箱发运给分销商,虚增$400万在途物资金额;通过退货,增加存货；虚构存货从美国母公司转到远东分支机构；将注销废料重新包装为新存货；收到原材料计入存货，但是不计应付账款；伪造存货盘点标签，重复盘点。存货舞弊•Adefunctdiskdrivemanufacturerthatwasaccusedoffalsifyingfinancialrecords.递延收入–平时收取现金时，形成预收账款等负债项目（递延收入），即企业承担在将来向付款人提供劳务或交付商品的义务；–随着劳务的提供或商品的交付，赚取当期的收入。–通过期末调整分录，记录当期收入的赚取和负债的减少。21平时记录•借：现金•贷：负债期末调整•借：负债•贷：收入续•递延收入的产生：–07-12-7借：现金4500贷：预收营运收入4500•递延收入的期末调整：–07-12-31借：预收营运收入1500（4500/3）贷：营运收入150022续•期末调整分录的过账23营运收入预收营运收入5000(7)05700(9)4500(6)10700（调）150045001500（调）300024应计费用–当期费用已经发生，但尚未支付。–通过期末调整分录，记录当期费用和负债（应计费用）的增加。•应付账款、应付利息、应付工资、应交税金等–在以后期间支付现金，偿还负债。25期末调整•借：费用•贷：负债以后期间记录•借：负债•贷：现金续•应计费用的期末调整：–07-12-31借：薪金费180（3600÷4÷5）贷：应计职员薪金180•期末调整分录的过账26薪金费应计职员薪金(12)36000（调）180180（调）3780180续•应计费用的偿还–08-1-25借：薪金费180应计职员薪金3420贷：现金36002728WORLDCON线路成本（费用）固定资产2001$30.34亿2002$8.18亿应计收入–当期收入已经赚取，但尚未收到，通过期末调整分录，记录当期收入和资产（应计收入）的增加。–应收利息、应收账款等项目–在以后期间收到现金，冲减债权。29期末调整•借：资产•贷：收入以后期间记录•借：现金•贷：资产续•应计收入的期末调整：–07-12-31借：应收账款——C客户1000贷：营运收入1000•期末调整分录的过账30营运收入应收账款5000(7)05700(9)(7)5000500(11)10700(9)57001500（调）102001000（调）（调）10001320011200续•应计收入的回收：–08-x-x借：现金1000贷：应收账款——C客户100031调整分录的特点•一方面影响当期收入或费用项目（收益表）•一方面影响当期资产或负债项目（资产负债表）•不影响现金32调整资产类账户负债类账户收入类账户费用类账户递延费用贷记借记递延收入借记贷记应计费用贷记借记应计收入借记贷记•利用调整后的各账户余额编制•格式与调整前试算表相同（表3-3中相应部分）•作用–检查调整过程是否存在错误。–是编制财务报表的依据。调整后试算表33账户名称借方余额贷方余额………………合计xxxxxxA、作分录B、过账C、调整D、编制报表E、结账财务报告调整前试算表调整后试算表结账后试算表经济业务的分析34财务报表的编制•根据调整后各账户的期末余额(见调整后试算表)•编制顺序–收益表（表3-4）收入–费用=净收益–留存收益表（表3-5）期初留存收益+净收益–股利=期末留存收益–资产负债表（表3-6）期末资产=期末负债+期末所有者权益（期末股本+期末留存收益）35续•注意事项–表头的内容–正表中的格式•各报表项目的排列格式•按项目类别进行标记和合计•货币符号的书写位置•小计与总计数额前，划单线•最后总计数额后，划双线36A、作分录B、过账C、调整D、编制报表E、结账财务报告调整前试算表调整后试算表结账后试算表经济业务的分析37•会计年度末•目的–转出收入类和费用类账户的调整后余额，使这些账户在年末余额为零。便于下一会计年度的收益计量。–将上述账户余额转入收益汇总账户，以便反映当期的收益，并将当期收益额再转入留存收益账户，使留存收益账户得到正确的年末余额。结账程序38在年末被结清的账户，是暂时性账户或虚账户在年末不被结清，其年末余额延续至下期，作为年初余额的账户，是永久性账户或实账户。即资产类、负债类和除收益汇总之外的所有者权益类账户。续——步骤•编制结账分录–结清收入类账户–结清费用类账户–结清收益汇总账户•过账，并计算相关账户的结账后余额•编制结账后试算表39续——分录及过账•结清收入类账户，将其余额转到收益汇总账户借：营运收入13200贷：收益汇总1320040收益汇总营运收入132001320013200续——分录及过账•结清费用类账户，将其余额转到收益汇总账户借：收益汇总6510贷：广告费50汽油费680薪金费3780水电费150保险费200房租费400物料用品费500折旧费75041续42广告费50汽油费680薪金费3780水电费150收益汇总保险费13200200房租费400物料用品费500折旧费75068050150378040020050075065106690续——分录及过账•结清收益汇总账户，将其余额转到留存收益账户–有贷方余额，即得到净收益借：收益汇总6690贷：留存收益6690–有借方余额，即发生净损失借：留存收益xxx贷：收益汇总xxx43留存收益收益汇总0651013200（15）3000669066903690结账后试算表•格式同调整前或后试算表，但只有实账户的余额验算。（表3-8）44账户名称借方余额贷方余额………………合计xxxxxx工作底稿•是辅助会计人员进行账务处理和编制财务报表的一种工具，不是正式账簿系统的组成部分。根据使用目的或会计人员的习惯存在不同的工作底稿格式，没有固定的规范。45续–在会计期末，为了尽快编制财务报表，就需要利用工作底稿。会计循环中的各步骤如下：46A、作分录B、过账C、编制报表D、调整E、结账经济业务财务报告结账后试算表工作底稿续•一般格式–表内列出企业设立的所有账户的名称–五栏式：包括调整前试算表栏、调整栏、调整后试算表栏、收益表栏和资产负债表栏，每个栏目下再各设借和贷两栏。（表3-3）47账户名称调整前试算表调整调整后试算表收益表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方…………………………………………………………合计xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx续•调整前试算表栏中的数字根据调整程序之前各个账户的余额填列。•调整栏中的数字根据需要调整的项目情况填列。•调整后试算表栏中的数字是调整前试算表栏和调整栏中数字的代数和，即各账户调整后的余额。计算的方法根据账户的性质和结构。48续•收益表栏中的数字是对调整后试算表栏中收入类和费用类账户余额的同方向过记。–借方栏和贷方栏的合计数常常不等，其中的差额就是企业的经营成果。•贷方栏合计较大于时，意味着收入总额高于费用总额，企业赚取了利润。会计人员将差额（净收益）填写在借方栏，使借贷两栏合计相等。•借方栏合计较小时，意味着收入总额低于费用总额，企业发生了亏损，会计人员将差额（净损失）填写在贷方栏，使借贷两栏合计相等。–根据利润表栏中归集的收入、费用和损益额编制企业的收益表。49续•资产负债栏中的数字是对调整后试算表栏中资产、负债和所有者权益类账户余额的同方向过记。借方栏和贷方栏的合计数常常不等，其中的差额也是企业的经营成果，所以应将收益表栏中净收益（或净损失）过记到贷方栏（或借方栏）。–根据留存收益账户记录和净收益（或净损失）编制留存收益表。–根据资产负债表栏中的数字和留存收益表中的期末留存收益额编制资产负债表。50