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第四章商品交易和商业企业的会计业务业务活动特点服务企业提供劳务收取劳务费商业企业采购商品销售商品收回货款2相对于服务企业的新增账户资产类存货费用类购货购货退回和折让购货折扣购货运费销售成本销售运费3收入类•销售收入•销售退回和折让•销售折扣定期盘存制下才设置的账户关于存货盘存制•是确定期末存货和本期已用存货的数量和成本的方法。（详细说明见第六章）4+4+20210（耗）？（存）定期（实地）盘存制平时只记增不记减1$5Jan.15$253$15Jan.31商品销售中的主要业务•赊销商品•销售运费•销售退回和折让•收回货款5易隆公司向维达公司销售商品。以下是易隆公司的记录。（一）赊销商品•12月1日赊销100件，每件零售价$10。不低于100件给予10%商业折扣。信用条件：1/10，n/30。•商业折扣–销方以价目表上的商品价格为基础，给予客户的价格优惠。发票价格=价目表价格–商业折扣900=1000–1000*10%–应当按照发票价格（实际成交价）入账。6续借：应收账款——维达公司900贷：销售收入900•信用条件–现金折扣率/现金折扣期，全额/信用期1/10，n/30–开出发票后10天内付款，给予1%的现金折扣；否则，应在开出发票后30天内全额付清。–截至12月11日，支付$891（净额）=900-900*1%；否则，支付$900，信用期末为12月31日。7续•现金折扣–销售方为尽早收回货款，在发票价格基础上给予客户的价格优惠。–对于资金紧张的客户来说，为付款可以采取：•方案一：12月11日后付款，即延期20天在12月31日付款，放弃现金折扣。成本为丧失的现金折扣$9。•方案二：12月11日从银行借入20天期、年利率15%的资金共$891，用于付款，20天后归还。成本为20天的借款利息$7.32。=891*15%*（20/365）•采纳成本较低的方案二，提前付款更有利。8（二）商品运费•发生运费100元。9销方会计分录预付（销方支付）（1）销方垫付借：应收账款——维达公司100贷：现金100货到付（购方支付）（2）购方负担并支付不做账销方购方购方拥有在途商品所有权负担运费，记录购货运费起运站交货续•发生运费100元。10销方会计分录预付（销方支付）（3）销方负担并支付借：销售运费100贷：现金100货到付（购方支付）（4）购方垫付借：销售运费100贷：应收账款——维达公司100销方购方销方拥有在途商品所有权负担运费，记录销售运费到达站交货（三）销售退回和折让•12月3日，客户要求退货8件，涉及销售收入$72（=8×$9）。对15件折让价款$78。销售退回和折让款共计$150（=72+78）。销售退回–不仅减少收入，而且增加存货销售折让–仅是收入的减少•销方同意退货或折让，需要签署贷项通知单(销方贷记应收账款或现金)。11续•为单独提供有关销售退回和折让的信息，设置“销售退回和折让”账户，它是“销售收入”的对销账户借：销售退回和折让150贷：应收账款——维达公司15012销售退回和折让+收入的减少前3笔业务过账后的应收账款账户13（1）销方垫付运费：900150100850（2）购方负担并支付，（3）销方负担并支付900150750（4）购方垫付900150100650（四）收回货款•客户折扣期外付款，实际收到货款=销售收入-销售退回和折让+销方代垫运费（或–购方代垫运费）（1）销方垫付借：现金850（900-150+100）贷：应收账款——维达公司850（2）购方负担并支付，（3）销方负担并支付借：现金750（900-150）贷：应收账款——维达公司750（4）购方垫付借：现金650（900-150-100）贷：应收账款——维达公司65014续•客户折扣期内付款，实际收到货款=销售收入-销售退回和折让-销售折扣+销方代垫运费（或–购方代垫运费）=（销售收入-销售退回和折让）*（1-现金折扣率）+销方代垫运费（或–购方代垫运费）15运费与现金折扣无关续•为单独提供有关销售折扣的信息，设置“销售折扣”账户，它是“销售收入”的对销账户•销售折扣=（销售收入-销售退回和折让）*折扣率=（900-150）*1%=7.516销售折扣+收入的减少续（1）销方垫付借：现金842.5（900-150）*（1-1%）+100销售折扣7.5贷：应收账款——维达公司850（2）购方负担并支付，（3）销方负担并支付借：现金742.5（900-150）*（1-1%）销售折扣7.5贷：应收账款——维达公司750（4）购方垫付借：现金642.5（900-150）*（1-1%）-100销售折扣7.5贷：应收账款——维达公司65017销售净额销售收入-销售退回和折让-销售折扣销售净额•客户折扣期内付款–销售净额=900-150-0=750•客户折扣期内付款–销售净额=900-150-7.5=742.518商品采购中的主要业务•赊购商品•购货运费•购货退回和折让•支付货款*定期盘存制举例19维达公司向易隆公司采购商品。以下是维达公司的记录。（一）赊购商品•12月1日赊购100件，每件零售价$10。不低于100件给予10%商业折扣。信用条件：1/10，n/30。借：购货900贷：应付账款——易隆公司90020购货+资产的增加（二）商品运费•发生运费100元。21销方购方购方拥有在途商品所有权负担运费，记录购货运费起运站交货购方会计分录预付（销方支付）（1）销方垫付借：购货运费100贷：应付账款——易隆公司100货到付（购方支付）（2）购方负担并支付借：购货运费100贷：现金100续•发生运费100元。22销方购方销方拥有在途商品所有权负担运费，记录销售运费到达站交货购方会计分录预付（销方支付）（3）销方负担并支付不做账货到付（购方支付）（4）购方垫付借：应付账款——易隆公司100贷：现金100（三）购货退回和折让•12月3日，要求退货8件并折让15件价款$78。该业务会减少购货成本$150（=8×$9+$78）。•购方要求退货或折让，需要向销方签发借项通知单(购方借记应付账款或现金)。23销方购方（1）借项通知单（2）贷项通知单续•为单独提供有关购货退回和折让的信息，设置“购货退回和折让”账户，它是“购货”的对销账户借：应付账款——易隆公司150贷：购货退回和折让15024购货退回和折让+购货成本的减少前3笔业务过账后的应付账款账户25（1）销方垫付运费：150900100850（2）购方负担并支付，（3）销方负担并支付150900750（4）购方垫付150900100650（四）支付货款•客户折扣期外付款，实际支付货款=购货-购货退回和折让+销方代垫运费（或–购方代垫运费）（1）销方垫付借：应付账款——易隆公司850（900-150+100）贷：现金850（2）购方负担并支付，（3）销方负担并支付借：应付账款——易隆公司750（900-150）贷：现金750（4）购方垫付借：应付账款——易隆公司650（900-150-100）贷：现金65026续•客户折扣期内付款，实际支付货款=购货-购货退回和折让-购货折扣+销方代垫运费（或–购方代垫运费）=（购货-购货退回和折让）*（1-现金折扣率）+销方代垫运费（或–购方代垫运费）27续•为单独提供有关购货折扣的信息，设置“购货折扣”账户，它是“购货”的对销账户•购货折扣=（购货-购货退回和折让）*折扣率=（900-150）*1%=7.528购货折扣+购货成本的减少续（1）销方垫付借：应付账款——易隆公司850贷：购货折扣7.5现金842.5（900-150）*（1-1%）+100（2）购方负担并支付，（3）销方负担并支付借：应付账款——易隆公司750贷：购货折扣7.5现金742.5（900-150）*（1-1%）（4）购方垫付借：应付账款——易隆公司650贷：购货折扣7.5现金642.5（900-150）*（1-1%）+10029购货成本的计算购货-购货退回和折让-购货折扣购货净额•客户折扣期外付款购货净额=900-150-0=750•客户折扣期内付款购货净额=900-150-7.5=742.5+购货运费购货成本•客户折扣期外付款购货成本=750或750+100•客户折扣期内付款购货成本=742.5或742.5+10030资产成本应包括使其处于可使用状态下的必要支出。起运站交货条件下，购方发生购货运费，应计入购货成本中续——起运站交货/期内付款下的账户记录31购货购货退回及折让900150购货运费购货折扣1007.5商品采购的总价法和净价法•净价=总价（发票价格）-现金折扣32业务会计分录总价法净价法购货借：购货贷：应付账款——易隆公司900900891891购方负担并支付运费借：购货运费贷：现金100100100100购货退回和折让借：应付账款——易隆公司贷：购货退回和折让150150148.5148.5付款折扣期外借：应付账款——易隆公司现金折扣损失贷：现金650-650642.57.5650折扣期内借：应付账款——易隆公司贷：购货折扣现金6507.5642.5642.5-642.5续购货净额总价法（实务上常用）净价法（理论上合理）折扣期外900-150+100=850891-148.5+100=842.5折扣期内（900-150-7.5）+100=842.5891-148.5+100=842.533销售成本的计量假定期初和期末存货结余分别为3000和1200。（见例4-13）期初存货成本3000（见例4-12）+购货成本4120可供销售商品成本7120-期末存货成本1200销售成本592034续•分录中的销售成本账户也可以用收益汇总账户替代35调整分录（1）借：销售成本3000贷：存货3000（期初成本）（2）借：存货1200（期末成本，盘点）贷：销售成本1200结账分录（3）借：销售成本4120（购货成本）购货退回和折让500购货折扣80贷：购货4500购货运费80销售成本存货3000•实地盘存制下的存货账户只登记期初或期末余额。购货购货退回及折让4500500购货运费购货折扣20080(1)30003000(1)(2)12001200(2)(3)4120(3)200(3)4500(3)80(3)50059201200商业企业的营业收益计量36结账分录1)借：销售收入10800贷：销售退回和折让800销售折扣200收益汇总9800（销售净额）2)借：收益汇总9020（费用总额）贷：销售成本5920销售运费150其他营业费用各账户29503)借：收益汇总780贷：留存收益780（利润）销售收入销售退回及折让10800800销售运费销售折扣150200其他营业费用销售成本29505920收益汇总留存收益xxx1)10800800(1200(19800(15920(22950(2150(22)90203)780780(3xxx商业企业收益表p68销售收入$10800减：销售退回与折让$800销售折扣2001000销售净额$9800减：销售成本5920(见下页)销售毛利$3880减：营业费用3100营业利润$780加/减：其他损益0净收益$78037续期初存货$3000购货$4500减：购货退回和折让$500购货折扣80580购货净额$3920加：购货运费200购货成本4120可供销售商品成本$7120减：期末存货成本1200销售成本$592038