对外贸易会计

对外贸易会计教学目标通过学习掌握对外贸易投资的核算方法教学时间：4学时教学内容第一节对外贸易经营概述第二节外币业务的核算第三节进口业务的核算第四节出口业务的核算第五节其他货物进出口业务的核算重点难点税费的核算、外币损益的核算教学方法：课堂讲授与讨论返回第一节对外贸易经营概述对外贸易，是指不同国家或地区之间的商品、劳务的交换活动，其具有以下几个特点：1.业务复杂2.困难较大3.风险较多对外贸易的种类：按商品流向分类：出口贸易、进口贸易、过境贸易按商品形态分类：有形贸易、无形贸易按贸易是否有第三者分类：直接贸易、间接贸易、转口贸易按清偿工具分类：现汇贸易、易货贸易按经济发展水平分类：水平贸易、垂直贸易常用价格术语：离岸价：又称“船上交货价格”，英文缩写为FOB。是指从起运港至目的地的运输费和保险费等由买方承担，不计入计算价格之中的销货价格。到岸价：CIF，指卖方承担运费及保险的销货价格，但是越过船舷后的风险仍旧由买方承担。国际贸易的结算方式汇付结算方式：信汇、电汇、票汇托收结算方式：1.光票托收：指汇票不附带任何货运单据的托收。一般用于金额较小时的结算方式。2.跟单托收：指汇票连同所附货运单据一起交银行托收，分为付款交单和承兑交单两种情况。信用证结算方式：是指开证银行应申请人（买方）的要求并按其指示向受益人开立的载有一定金额的、在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。外币业务的处理方法：统账制：又称统一货币记账制，是以某一种货币为记账本位币，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统账制，一种是外国货币统账制。在我国主要采用的是前者，即以人民币为记账单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在账面上只作辅助记录。分账制：又称分币记账制，是在经济业务发生时直接按原币种记账，在期末时再将各种外币账户的余额和发生额折合成人民币，然后编报会计报表。第二节外币业务的核算外币：指记账本位币以外的货币外汇：指以外国货币表示的国际支付手段《企业会计准则规定》，我国企业通常采用人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以采用一种人民币以外的货币为记账本位币，但是期末在财务报表中要折算为人民币。核算步骤：1.设立外汇账户：包括银行存款、应收账款、应付账款、短期借款及长期借款等。2.汇兑损益的核算：汇率的差异造成的收益和损失。（1）汇率变化导致的期末账项调整。区分外币货币性资产和外币货币性负债。（2）结汇、购汇中外币现钞的存取导致的中间价与买入价、卖出价的差额。汇率：中国人民银行每日根据前一天银行之间外汇交易市场形成的价格取其中间价而形成的当日市场汇率，也称为即期汇率。买入价：银行买进外汇而支付的人民币的价格卖出价：银行卖出外汇而收取人民币的价格中间价：买入价与卖出价的平均价期末处理：分别计入“长期待摊费用”、“财务费用”、“资产成本”等账户。3.日常外币业务处理及会对损益的核算（1）结汇的核算。“银行买入价”与“市场汇率”的差异造成的汇兑损益。例：某企业将5万美元卖给银行，当日银行美元买入价为1美元=6.20元人民币，该日市场汇率为1美元=6.30元人民币。借：银行存款310000财务费用——汇兑损益5000贷：银行存款——美元315000（2）购汇的核算。“银行卖出价”与“市场汇率”的差异造成的汇兑损益。核算与结汇思路一致。（3）付汇的核算。付汇时，只是将账户中的外汇予以划转，不涉及外汇买卖，故不存在汇兑损益的核算。例：某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业从境外购入不需要安装设备一台，价款250000美元，当日市场汇率为1美元=6.35元人民币，已支付货款，设备交付使用。借：固定资产——机器设备1587500贷：银行存款——美元户15875004.外汇借款的核算外汇借款的种类：1.一般外汇借款2.优惠利率贷款3.买方信贷：分为进口买方信贷和出口买方信贷4.特种外汇借款：分为甲类贷款和乙类贷款5.对外商投资企业外汇贷款例：某公司2009年7月1日借入200000美元，用于引进设备，期限2年，年利率9%，到期一次还本付息。7月1日美元市场汇率为1美元=6.46元人民币，设备于2009年12月31日安装完毕交付使用，12月31日的市场汇率为1美元=6.40元人民币，2010年12月31日美元市场汇率为1美元=6.42元人民币，2011年7月1日还本付息，当日美元市场汇率为1美元=6.45元人民币，请进行账务处理。1.2009年7月1日，借入美元借：银行存款——美元户1292000贷：长期借款——美元户12920002.2009年12月31日计提半年利息并予以资本化借：在建工程——某设备57600贷：长期借款——美元户576003.2010年年末，计提利息并予以费用化借：财务费用——利息支出115560贷：长期借款——美元户1155604.2011年7月1日偿还本息借：长期借款——美元户1464150财务费用——利息支出58050贷：银行存款15222005.期末结平相关账户借：长期借款1010贷：财务费用1010第三节进口业务的核算进口业务分为自营进口业务和代理进口业务。自营进口业务的包括进口商品的国外采购业务和进口商品的销售业务。采购成本由以下几部分构成：1.国外进价：一律以到岸价为基础核算进价。国外客户付给我方的佣金，能够认定到进口商品的，应冲减国外进价，反之冲减经营费用。2.进口税金：主要包括进口关税和消费税，增值税单独计量。3.国内运杂费以上成本通过“商品采购”和“物资采购”科目归集。自营进口商品的销售业务通过“主营业务收入——自营进口销售收入”和“主营业务成本——自营进口销售成本”进行核算。销售收入的确认时间：1.货到结算：取得货物到港通知单，开出结算凭证时入账。2.单到结算：收到国外单据对外付款，并向国内订货单位开出结算凭证时。3.出库结算：取得出库单并开出增值税专用发票时。单到结算的方式中，无法在记录收入时结转成本，货到结算和单到结算时，可以从商品采购和物资采购账户直接转入销售成本账户。账务处理：1.企业有现汇账户时，通过“其他货币资金”账户核算。2.企业无现汇账户时，通过“应付账款”账户进行核算。例：某进口商品，国外进价按离岸价签订合同共计50000美元。1.存入信用证存款50000美元，开出信用证，当日美元市场汇率为1美元=6.3元人民币。借：其他货币资金——信用证315000贷：银行存款——美元户3150002.支付国外运费及保险费1000美元，当日美元市场汇率为1美元=6.4元人民币。借：物资采购——进口商品6400贷：银行存款——美元户64003.支付进口关税211700元，增值税107967元。借：物资采购——进口商品211700贷：应交税费——进口关税211700借：应交税费——进口关税211700贷：银行存款211700借：应交税费——应交增值税（进项税额）107967贷：银行存款1079674.收到银行转来的境外供货单位全套单证，审单无异议付款，当日美元市场汇率为1美元=6.4元人民币。借：物资采购——进口商品320000贷：其他货币资金——信用证3200005.境外供货单位付来佣金1000美元，，当日美元市场汇率为1美元=6.35元人民币。借：银行存款6350贷：物资采购——进口商品63506.验收入库。借：库存商品——进口商品531750贷：物资采购——进口商品5317507.将进口商品销售给国内某公司，含税价700000元，增值税税率17%。借：应收账款——某公司700000贷：主营业务收入——自营进口销售收入598291应交税费——应交增值税（销项税额）1017098.结转销售成本。借：主营业务成本——自营进口销售成本531750贷：库存商品——进口商品531750（或物资采购）代理进口业务指外贸企业接受没有进出口经营权的企业委托，订立代理合同，用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单位，只收取代理手续费的业务。账务处理：借：银行存款应收账款预收账款贷：其他业务收入第四节出口业务的核算出口业务包括自营出口业务和代理出口业务。自营出口业务的主要环节：1.编制计划2.组织货源3.对外成交4.备货、催证5.办理托运6.交单结汇7.索赔、理赔销售收入的确认：五个必要条件必须全部满足，具体到出口销售，不同成交方式的确认时间不一样。1.按离岸价成交的，在商品被运到船上或其他运载工具上时确认收入。2.按到岸价成交时，在商品被运到买方指定地点时确认收入。3.确认入账金额时，离岸价成交的，按合同注明的工厂交货价格；按到岸价成交的，需要在成本的基础上加入运费和保险费。4.我国一般以离岸价为入账基础，如以到岸价成交，则相应的运费、保险费和佣金应以红字冲减收入。代理出口业务代理出口业务是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、发运、交单及结汇的全过程，或办理对外销售商品及交单、结汇的出口业务。如只办理对外洽谈、签约，而不负责交单、结汇等，则不属于代理出口业务。账务处理比照代理进口业务进行核算。第五节其他货物进出口业务的核算1.补偿贸易业务的核算补偿贸易是指先引进设备或技术，然后用产品或劳务分期偿还设备或技术款，分为以下三种形式：（1）直接产品补偿又称回购或返销，即由信贷出口方承诺，分期回购一定数量或金额的先期出口设备或技术生产出来的产品，由设备或技术进口方用所得外汇分期摊还进口价款和利息。（2）间接产品补偿又称互购或反向购买，即进口方不是用引进的设备或技术生产出来的产品，而是用双方商定的其他产品偿付进口贷款和利息。（3）劳务补偿即进口方不是用产品而是接受对方委托加工业务，用所得劳务费分期摊还进口设备价款。账务处理：在“长期应付款”下设置“应付引进设备款”明细账户进行核算，取得的收入在“其他业务收入”中进行核算。例：采用补偿贸易的方式引进设备，价款100000美元，附属工具、零配件5000美元，国外运杂费2100美元，当日美元市场汇率为1美元=6.4元人民币，运杂费按价款在设备和工具、零配件之间进行分摊。借：在建工程——某引进设备652800材料物资32640贷：长期应付款——应付引进设备款685440支付国内运杂费4200元借：在建工程——某引进设备4000材料物资200贷：银行存款4200支付安装费6000元借：在建工程——某引进设备6000贷：银行存款6000设备交付使用借：固定资产662800贷：在建工程——某引进设备662800按合同汇率，第一批返销产品价款10000美元，用于归还设备及工具、零配件款，当日美元汇率为1美元=6.35元人民币。借：应收账款——美元户63500贷：其他业务收入63500借：长期应付款——应付引进设备款63500贷：应收账款——美元户635002.对外加工装配业务的核算指国内企业使用国外厂商提供的原材料或零部件，按对方提出的质量、技术标准加工成成品交付对方，收取加工费的贸易方式。分为自营和代理两种方式，具体形式有以下几种：1.来料加工2.来件装配3.来样加工自营加工装配业务的核算指外贸企业独自对外签订合同，承担加工装配业务，然后组织工厂生产，收取工缴费收入。分为委托加工、作价加工和自营加工三种。工缴费：企业以原材料或半成品委托其他企业加工制造而支付的加工费用。由产品的加工成本﹑利润和税金构成。在会计工作中，产品的工厂成本减去原材料成本后的余数，亦称工缴费。1.委托加工的处理需要用到外商来料、拨出来料和代管物资三个表外科目。例：某外贸公司与外商签订来料加工合同，外商来料不计价，该公司以委托加工方式组织工厂加工生产。（1）收到外商来料，根据加盖“来料加工”章的进仓单做账外处理。借：外商来料（只登记数量）（2）拨料给工厂加工，根据加盖“来料加工”章的出库单，作：借：拨出来料（只记数量）贷：外商来料（只记数量）（3）收回成品。支付加工费2000元。借：其他业务成本2000贷：银行存款2000借：代管物资——国外某客户（只登记数量）