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小企业会计准则讲解主讲：李雪琴2012.4概述一、小、微企业的划分标准行业（小企业）人数（人）营业收入(万元)资产总额(万元)农林牧副渔50(含)-500工业20(含)-300300(含)-2000建筑业300(含)-6000300(含)-5000批发业5(含)-201000(含)-5000零售业10(含)-50100(含)-500交通运输业20(含)-300200(含)-3000仓储业20(含)-100100(含)-1000邮政业20(含)-300100(含)-2000住宿业10(含)-1000100(含)-2000餐饮业10(含)-100100(含)-2000信息传输页10(含)-100100(含)-1000软件和信息技术服务业10(含)-10050(含)-1000房地产开发·经营100(含)-10002000(含)-5000物业管理100(含)-300500(含)-1000租赁和商业服务10(含)-100100(含)-8000其他未列明10(含)-100注：低于下限的为微型企业；高于上限（含上限）的归人大中型企业二、《小企业会计准则》的适用范围小企业会计制度适用于：符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司几组数据：1.据财政部2011年11月统计，我国现有477万户企业中，小企业数量占97.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%2.提供了80%以上的城镇就业岗位3.我国2011年10月18日财政部发出“关于印发《小企业会计准则》的通知，规定《小企业会计准则》自2013年1月1日起施行，鼓励提前执行。财政部2004年4月27日发布的《小企业会计制度》废止。•以下哪些小企业不得采用《小企业会计准则》（）。•A．公开发行股票的小企业•B．公开发行债券的小企业；•C．从事典当业务的小企业•D．从事担保业务的小企业三、小企业会计准则的特点1、简化，采用历史成本核算2、可选，小企业可以执行《企业会计准则》也可以执行《小企业会计准则》，但不能同时执行两种准则。但是：对于小企业非经常性发生、甚至基本不可能发生的交易或事项，《小企业会计准则》未做规定的可参照《企业会计准则》相关规定处理，待财政部作出具体规定时，从其规定。3、尽可能与税法保持有一致，不计提资产减值准备、固定资产的计价、折旧等与税法基本一致。4、转换，对于公开发行股票或债券的小企业；或因经营规模、或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日开始转为执行《企业会计准则》。小企业转为执行《企业会计准则》时，应按《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和进行会计处理。具体核算区别，请看书P.13-14表1-1-3再看P.15-17会计科目对照表资产一、货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金……（略）二、存货（一）定义及分类1、定义：指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及农业小企业（农林牧副渔）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产（生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜，等。存货的来源初始计量外购购买价款、相关税费（不含可以抵扣的进项税额）、运输费、装卸费、保险费、外购过程中发生的其他直接费用外购存货前：一切费用后：一切费用成本确定计入存货成本入库仓储费用期间费用需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造费用，需1年以上才达预定可销售状态存货发生的借款费用（利息、辅助费用、外币借款的汇兑差额）投资者投入评估价盘盈存货同类或类似存货的市场价格（二）存货初始计量(取得成本)（三）存货的核算方法1、存货按实际成本核算：先进先出法、加权平均法、个别计价法。2、存货按计划成本核算3、存货按售价金额核算书P.54（例4-7）甲公司12月材料成本计算表（移动加权平均法）日期收入支出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额12月1日2050100012月10日400522080042051.902180012月15日38051.90197244051.90207612月20日500532650054052.922857612月25日40052.9221167.2014052.927408.80发生额及余额9004730078040891.2014052.927408.80书P.55（例4-8）甲公司12月材料成本计算表（月末一次加权平均法）日期收入支出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额12月1日3012月7日202.20445012月15日401012月20日302.30694012月25日202012月31日202.505040发生额及余额7016360402.2389.20某小企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（）。A．545.3B．573.8C．604D．706自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（）小企业购进的物资、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所涉及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损溢科目。（）（三）周转材料1、周转材料的内容及核算原则分类核算方法各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算包装物；低值易耗品；建筑业的钢模板、木模板、脚手架周转材料可以单设“包装物”“低值易耗品”科目包装物不多的，可将包装物并入“原材料”科目核算2、购入周转材料，比照原材料进行核算3、周转材料领用的核算出租、出借周转材料不转成本，但需备查用途分录收入生产领用包装物、低值易耗品借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料无不单独计价借：销售费用贷：周转材料无随商品出售的包装物单独计价借：其他业务成本贷：周转材料借：银行存款贷：其他业务收入应交税费（销）领用借：周转材料(在用)贷：周转材料(在库)周转使用的包装物、低值易耗品(分次摊销)一般情况是一次摊销摊销借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料(在用)（四）委托加工物资1、发出物资按实际成本入账(如按计划成本核算，需调整)2、加工费计入委托加工物资成本3、消费税：提货后直接销售，计入委托加工物资成本提货后连续生产，计入应缴税费的借方一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）。•A．加工费B．增值税•C．发出材料的实际成本D．消费税举例：书P.58例4-11（五）存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理：书P.59三.成本核算辅助生产费用的归集和分配：主要分配方法有：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。（一）直接分配法：P.62举例：假定某小企业设有供电和供水两个辅助生产车间，2012年6月份供电车间供电29,000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12,500吨，全月发生的生产费用为8,500元，每吨水计划成本为0.80元。有关受益单位和数量如下表：受益单位供电数量（度）供水数量（吨）供电车间2500供水车间4000基本生产车间200009000行政管理部门50001000合计2900012500辅助生产费用分配表（直接分配表）2012年6月单位：元17400电费分配率=29000-4000=0.6968500水费分配率=12500-2500=0.85分配会计分录：借：制造费用21,570借：管理费用4,330贷：生产成本—辅助生产（供电车间）17400贷：生产成本—辅助生产（供水车间）8500辅助车间待分配费用对外分配劳务数量分配率基本生产车间行政管理部门合计耗用量分配金额耗用量分配金额供电17400250000.69620000139205000348017400供水8500100000.859000765010008508500合计25900---21570-433025900（二）交互分配法：概念：P.63举例：仍以上例为例，按交互分配法、编制分配表如下：辅助生产费用分配表2012年6月单位：元辅助生产车间待分配费用供应劳务量分配率供电车间供水车间基本生产车间管理部门金额合计耗用量金额耗用量金额耗用量金额耗用量金额交互分配供电供水17400850029000125000.60.68250017004000240024001700合计25900170024004100对外分配供电供水16700①9200②25000100000.6680.92200009000133608280500010003340920167009200合计25900___21640_426025900①供电车间实际费用=17400+1700-2400=16700元②供水车间实际费用=8500+2400-1700=9200元分配会计分录：（1）交互分配：借：生产成本-辅助生产（供电）1700借：生产成本-辅助生产（供水）2400贷：生产成本-辅助生产（供水）1700贷：生产成本-辅助生产（供电）2400（2）对外分配：借：制造费用21640借：管理费用4260贷：生产成本-辅助生产（供电）16700贷：生产成本-辅助生产（供水）9200（三）按计划成本分配法：概念P.63举例：仍以上例为例，如果按计划成本分配法，编制分配表如下：辅助生产费用分配表2012年6月单位：元劳务供应劳务耗用供电车间供水车间费用合计数量金额数量金额待分配费用174008500供应劳务总量2900012500计划单位成本0.70.8按计划成本分配供电车间250020002000供水车间400028002800基本生产车间20000140009000720021200行政管理部门5000350010008004300合计2900020300125001000030300辅助生产“实际”成本19400①11300②30700辅助生产成本差异-900+1300+400①供电车间“实际”成本=17400+2000=19400②供水车间“实际”成本=8500+2800=11300分配会计分录：（1）按计划成本分配：借：生产成本-辅助生产（供电）2000借：生产成本-辅助生产（供水）2800借：制造费用21200借：管理费用：4300贷：生产成本-辅助生产（供电）20300贷：生产成本-辅助生产（供水）10000（2）调整差异：借：管理费用400贷：生产成本-辅助生产（供电）-900贷：生产成本-辅助生产（供水）1300四.往来款项：（一）应收票据（含：银行承兑汇票、商业承兑汇票）1、常规核算（略）2、应收票据贴现11年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行，贴现贴现率6%商业承兑汇票银行承兑汇票贴现时117000×6%×2/12=1170借:银行存款115830财务费用1170贷:短期借款117000借:银行存款115830财务费用1170贷:应收票据117000到期对方支付票款借:短期借款117000贷:应收票据117000借:短期借款117000贷:银行存款117000到期对方未支付票款借:应收账款117000贷:应收票据117000•下列票据中应作为应收票据核算的是（）。•A．支票B．银行本票•C．商业汇票D．银行汇票•P71•2011年7月3日，某小企业持一张