搜索
新联谊事务所集团《小企业会计准则》精讲第二章流动资产的核算新联谊事务所集团第二章流动资产的核算一、货币资金（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计准则顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称11001现金11001库存现金21002银行存款21002银行存款31009其他货币资金31012其他货币资金《小企业会计准则》使用“库存现金”科目，但核算内容没有任何变化。除此之外，其他一级科目和明细科目也有一些变化：第一，小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置新联谊事务所集团第二章流动资产的核算“1004备用金”科目。第二，《小企业会计准则》的“其他货币资金”科目下增加了“备用金”，删除了“存出投资款”明细科目。（二）主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。新联谊事务所集团第二章流动资产的核算科目小企业会计制度小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”、“营业外支出”科目。[例2-1]和[例2-2]新联谊事务所集团第二章流动资产的核算二、短期投资（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计准则顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称41101短期投资41101短期投资51102短期投资价准备小企业会计准则下，小企业的资产按成本计量，不计提资产减值准备，因此删除了“短期投资跌价准备”科目，短期投资实际发生损失时直接计入当期损益，持有期间无需进行处理；并将涉及的“应收股息”拆分为“应收股利”和“应收利息”两个科目。新联谊事务所集团第二章流动资产的核算（二）主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则短期投资短期投资持有期间收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。期末，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。按成本计量，不计提短期投资跌价准备，实际发生损失时直接计入当期损益。（详见P15）新联谊事务所集团第二章流动资产的核算三、应收及预付款项（一）会计科目转换对照：新设预付账款科目，取消坏账准备科目，将应收股息分拆为应收股利和应收利息科目。小企业会计制度小企业会计准则顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称61111应收票据51121应收票据71121应收股息81131应收股利91132应收利息81131应收账款61122应收账款71123预付账款91133其他应收款101221其他应收款101141坏账准备新联谊事务所集团第二章流动资产的核算（二）主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收票据因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备，实际发生坏账损失时计入营业外支出。[例2-3]新联谊事务所集团第二章流动资产的核算科目小企业会计制度小企业会计准则应收账款小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。[例2-5]新联谊事务所集团第二章流动资产的核算项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失标准未作规定小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。[详见P18]新联谊事务所集团第二章流动资产的核算科目小企业会计制度小企业会计准则应收股利小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。预付账款预付工程款计入“在建工程”。本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。[详见P18]新联谊事务所集团第二章流动资产的核算科目小企业会计制度小企业会计准则其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。借：其他应收款贷：应交税费—增（出口退税）[详见P18]小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。新联谊事务所集团第二章流动资产的核算四、存货（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计准则顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称111401材料采购111201在途物资121402在途物资121211材料131403原材料141404材料成本差异131231低值易耗品181411周转材料141243库存商品151405库存商品151244商品进销差价161407商品进销差价新联谊事务所集团第二章流动资产的核算《小企业会计准则》新设了“材料采购”、“材料成本差异”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目，同时取消了“低值易耗品”、“存货跌价准备”、“待摊费用”等科目。小企业会计制度小企业会计准则顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称161251委托加工物资171408委托加工物资171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用191421消耗性生物资产新联谊事务所集团第二章流动资产的核算（二）主要账务处理比较项目小企业会计制度小企业会计准则投入存货投资者投入存货，根据投资各方确认的价值确定存货价值。投资者投入存货，按照评估价值确定存货的价值。发出计价可以采用后进先出法。取消了后进先出法周转材料只规定了低值易耗品的摊销方法；出租出借周转材料要求结转成本，相关租金作其他业务收入处理。周转材料包括低值易耗品和包装物等，并规定可采用一次摊销法或分次摊销法；出租出借周转材料不要求结转成本，只需进行备查登记，收到租金作营业外收入处理。新联谊事务所集团第二章流动资产的核算项目小企业会计制度小企业会计准则存货盈亏盘亏源于自然灾害造成的计入营业外支出，其他情况的计入管理费用；盘盈冲减管理费用。先通过“待处理财产损溢”科目，然后计入营业外外入或营业外支出。存货跌价准备计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提存货跌价准备，而是在存货跌价实际发生时计入当期损益。消耗性生物资产未作规定。规定了消耗性生物资产的核算，包括消耗性生物资产的取得、消耗性生物资产的维护和消耗性生物资产的收获及处置。新联谊事务所集团《小企业会计准则》精讲第三章非流动资产的核算新联谊事务所集团第三章非流动资产的核算一、长期投资（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计准则顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称201401长期股权投资211511长期股权投资211402长期债权投资201501长期债券投资《小企业会计制度》中设置“长期债权投资”科目，并在“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目；而《小企业会计准则》设置了“长期债券投资”科目。新联谊事务所集团第三章非流动资产的核算（二）主要账务处理比较项目小企业会计制度小企业会计准则长期债券投资相关税费购入债券发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益。取得长期债券投资时发生的相关税费计入长期债券投资的成本。计提利息于每期结账时按实际利率法计提利息收入。在债务人应付利息日按照债券面值和与票面利率计算确认利息收入投资损失未做出规定长期债券投资符合小企业会计准则第十条（见应收及预付款项坏账损失确认）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。新联谊事务所集团第三章非流动资产的核算项目小企业会计制度小企业会计准则长期股权投资核算方法分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收