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会计理论专题讲授：满彩云海南大学经济管理学院会计系Tel:13907542596E-Mail:mancaiyun@vip.163.com2013.3.小企业会计准则讲解概述会计准则差异分析资产的核算负债及所有者权益的核算41235收入、费用与利润的核算财务报表653第一节我国小准则制定的背景第二节小企业会计准则的内容第三节我国小准则的适用范围第一章概述第一节我国小准则制定的背景•一、国际小企业会计准则的推动–IASC（IASB前身）没有针对小企业的会计准则–英国和加拿大等少数国家同时具有两套会计准则–欧盟要求采用国际会计准则后：•联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月日内瓦第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。第一节我国小准则制定的背景•2001年9月，第18次会议上讨论了制定中小企业会计指南的指导思想、必要性、基本框架、中小企业的分层标准等。•2002年10月，第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。•国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》第一节我国小准则制定的背景国际小企业会计准则的特点：1、便于使用；2、能够提供管理信息；3、尽可能地标准化；4、足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；5、兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。第一节我国小准则制定的背景•二、我国制定中小企业会计准则的目的1、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排•中小企业是我国国民经济的重要经济支柱，数量占总量的97.11%，生产总值占60%，吸收劳动力就业80%以上。可见其地位之重要。•我国2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），目的就在于充分发挥中小企业的作用。第一节我国小准则制定的背景2、加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障《中国税务》2012年第4期，发表文章“消除差异，促进公平”。充分说明了国家颁布小准则的必要性。3、健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础•2007年开始执行企业会计准则•国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》•2004年发布的《小企业会计制度》三、准则制定的重要性与必要性（一）制定《小企业会计准则》是服务小企业健康发展的需要。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家，具有十分重要的意义。9第一节我国小准则制定的背景（二）制定《小企业会计准则》是完善企业会计标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作的重要基础。（三）制定《小企业会计准则》是推进会计国际趋同的需要。鉴于中小企业的重要性，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。10第一节我国小准则制定的背景（四）制定《小企业会计准则》是保证小企业会计信息质量的需要。1992年“两则两制”改革，2000年制定《企业会计制度》，2004年制定《小企业会计制度》，2006年颁布《企业会计准则》（1+38）。小准则取代小制度，使会计信息更加规范。11第一节我国小准则制定的背景四、我国中小企业会计准则的制定过程财政部会计司2010年初将制定发布《小企业会计准则》列入了工作计划2010年4月份印发《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（财会便[2010]15号）2011年10月18日下发《小企业会计准则》（财会[2011]17号）国家五部门也要求做好小企业会计准则实施工作（财会[2011]20号）第一节我国小准则制定的背景第二节小企业会计准则的主要内容形成一个体系统一一个范畴服务两个对象协调三大关系基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。关于什么是小企业的问题小企业外部会计信息使用者主要为:税务部门和银行与税法的关系与企业会计准则关系与国际小企业会计准则的关系一、形成一个体系。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两个部分组成。14第二节小企业会计准则的内容小企业会计准则总则资产负债所有者权益收入费用利润外币业务财务报表附则应用指南会计科目的设置主要账务处理财务报表的种类格式及编制说明具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容小企业执行小企业会计准则提供操作性规范第二节小企业会计准则的内容形成一个体系二、统一一个范畴。关于什么是小企业的问题，综合考虑各方面因素，规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。16第二节小企业会计准则的内容第二节小企业会计准则的内容什么是小企业的问题：观点1：从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照《中小主体国际财务报告准则》中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。观点2：建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准可能带来的“一刀切”问题统一一个范畴企业划分标准说明：1.表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业。2.工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。3.其他企业是指在《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字[2003]17号）和本表中未列示的行业企业，具体包括：从事卫生、社会保障和社会福利业，公共管理和社会组织等行业的企业。4.大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。第二节小企业会计准则的内容三、服务两个对象税务部门：主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；大准则与税法的差异有180多项，年终的纳税调整给企业和税务主管部门都带来了很多麻烦。银行部门：主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。会计报表的规范可比，会降低他们的信贷风险。第二节小企业会计准则的内容四、协调三大关系（一）与企业所得税法的关系坚持以税法为导向的原则，制定《小企业会计准则》应当与《企业所得税法》尽可能协调一致。消除了所有的时间性差异，减少了纳税调整的工作量。（二）与国际小企业会计准则的关系充分借鉴了《中小主体国际财务报告准则》的简化理念，贯穿于确认、计量和列报的规定。但适用范围不一致：见下页第二节小企业会计准则的内容我国主要从企业规模角度进行划分，《企业会计准则》和《小企业会计准则》分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主要从公众受托责任角度划分，《国际财务报告准则》和《中小主体国际财务报告准则》分别适用于上市公司和非上市公司。（三）与《企业会计准则》的关系认为《小企业会计准则》只需规定小企业主要业务或常规业务，非日常业务的会计处理可以参照《企业会计准则》的规定。不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。第二节小企业会计准则的内容小企业会计准则总则资产负债所有者权益收入费用利润外币业务财务报表附则1.依据2.适用范围：符合标准并选择执行该制度的小企业3.转换：企业准则38号执行定性标准：定量标准：•企业准则和小企业准则可以选择；•不符合时转换为企业准则；•不能从企业准则转换为小企业准则•未明确的业务参照企业会计准则；微型企业参照；2013年执行五、会计科目小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。［科目表］23第二节小企业会计准则的内容一、中小企业的划分标准工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）［划型标准表］24第三节我国小准则的适用范围二、三类小企业不执行1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。3.企业集团内的母公司和子公司。25第三节我国小准则的适用范围三、小企业可执行《企业会计准则》，但不得混合执行。按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。26第三节我国小准则的适用范围四、执行后的转换发生下列情况之一的，应当改为执行《企业会计准则》：1.需要公开发行股票和债券的；2.因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。27第三节我国小准则的适用范围执行后的转换：《小企业会计准则》中未作规范的，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理；一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第三节我国小准则的适用范围第二章会计准则差异分析第一节与企业会计准则的比较第二节与小企业会计制度的比较第一节与企业会计准则的比较小企业会计准则•分为5类，共66个–资产类：32个。–负债类：12个。–所有者权益类：5个。–成本类：5个。–损益类：12个。企业会计准则•分6类，共162个–资产类：73个，其中一般企业（非金融企业）44个。–负债类：36个，其中一般企业20个。–共同类：5个，其中一般企业3个。–所有者权益类：7个，其中一般企业6个。–成本类：7个，其中一般企业4个。–损益类：34个，其中一般企业16个。其中：一般企业（非金融企业）共计93个。1、会计科目（数量差异）小企业会计准则与企业会计准则主要差异科目对应表类别小企业会计准则企业会计准则资产类短期投资交易性金融资产坏账准备发出商品存货跌价准备长期债券投资持有至到期投资持有至到期投资价值准备长期股权投资可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资减值准备固定资产投资性房地产固定资产固定资产减值准备工程物资商誉无形资产无形资产减值准备累计摊销递延所得税资产负债类递延所得税负债损益类资产减值损失内容差异第一节与企业会计准则的比较小企业会计准则•至少应当包括：–（1）资产负债表；–（2）利润表；–（3）现金流量表；–（4）附注。–小企业会计报表格式企业会计准则•至少应当包括：–（1）资产负债表；–（2）利润表；–（3）现金流量表；–（4）所有者权益（股东权益）变动表;–（5）附注。2、会计报表（数量、内容差异）（1）按现金编制，没有说现金等价物（2）不需要提供间接法的编制资料第一节与企业会计准则的比较•小企业会计准则–单一属性.历史成本.不计提资产减值准备•企业会计准则–多种属性•历史成本•重置成本（现行成本）•现值•公允价值•计提资产减值准备3.资产计价原